Аналитика / Налогообложение / Документы (счета-фактуры) поступили поздно – когда принять НДС к вычету?

Документы (счета-фактуры) поступили поздно – когда принять НДС к вычету?

НДС может быть принят к в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных услуг
07.08.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Организации оказаны услуги оператора электронной торговой площадки.

Подтверждающие оказание услуг документы будут доставлены в организацию после 31.07.2019.

Возможно ли НДС принять к вычету в 3 квартале 2019 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации НДС может быть принят к вычету в 3 квартале 2019 года или в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных услуг.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

С 2013 года налогоплательщик также вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении им товаров (работ, услуг), на основании универсального передаточного документа (УПД) в соответствии с установленным порядком при выполнении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96, от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702).

Как следует из абзаца первого п. 1.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты по суммам НДС, в частности предъявленным налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных услуг.

Если счета-фактуры (УПД) получены покупателем от продавца услуг после завершения налогового периода, в котором эти услуги приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за этот же налоговый период, покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких услуг с того налогового периода, в котором услуги были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ (абзац второй п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик - заказчик услуг вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия услуг к учету. При этом если счет-фактура (УПД) по услугам получен не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (к которому относятся оказанные услуги), НДС можно принять к вычету в истекшем налоговом периоде. Смотрите также письма Минфина России от 14.02.2019 N 03-07-11/9305, от 08.02.2019 N 03-07-11/7566, от 17.01.2019 N 03-07-11/1795, от 28.07.2016 N 03-07-11/44208, от 06.08.2015 N 03-07-11/45515.

В рассматриваемой ситуации УПД по услугам, оказанным во 2 квартале 2019 года, поступят в Организацию после 31.07.2019, то есть после срока представления налоговой декларации за этот налоговый период (25.07.2019). Поэтому принять НДС к вычету во 2 квартале 2019 года не получится.

Однако ничто не препятствует Организации принять к вычету НДС по оказанным услугам в 3 квартале 2019 года после получения УПД от продавца (исполнителя услуг), если в этом налоговом периоде будут выполняться все условия, необходимые при применении налогового вычета по НДС, установленные ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Так, например, в постановлении АС Поволжского округа от 14.11.2018. N Ф06-38870/18 по делу N А12-12377/2017 было отмечено, что, если товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, незарегистрированный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок за любой квартал в пределах трех лет после принятия на учет.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации НДС может быть принят к вычету в 3 квартале 2019 года или в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных услуг.