Директор ООО имеет хозяйственные отношения с ИП жены – являются ли они взаимозависимыми лицами?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Директор ООО (но не учредитель), имеет хозяйственные отношения с ИП жены. ООО применяет общую систему налогообложения, ИП применяет УСН.

Являются ли они взаимосвязанными лицами? Являются ли сделки контролируемыми?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На наш взгляд стороны не являются взаимозависимыми лицами.

При этом, если по каким-либо причинам стороны будут признаны взаимозависимыми лицами, основания для признания сделок контролируемыми отсутствуют при условии, что сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год не превышает 60 млн. руб.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Руководство текущей деятельностью ООО осуществляется его единоличным исполнительным органом (генеральным директором, президентом и другое), который без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (п. 4 ст. 32, п.п. 1, 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

По смыслу законодательства органы юридического лица, в том числе директор, не признаются самостоятельными субъектами гражданских правоотношений. Иными словами, действия директора общества могут рассматриваться исключительно как действия непосредственно самого общества.

Таким образом, индивидуальный предприниматель и ООО, директором которого является супруг индивидуального предпринимателя, выступают в качестве самостоятельных участников гражданских отношений.

При этом нормами ст. 105.1 НК РФ установлены критерии признания взаимозависимыми юридических и физических лиц. Так, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ содержится перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми. Так, в частности, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Поскольку в нашем случае рассматриваются отношения ООО и ИП, этот пункт не применяется. То есть формально ИП и организация, в которой директором является супруг предпринимателя, не являются взаимозависимыми.

Вместе с тем перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, приведенный в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, не является исчерпывающим. При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, стороны сделки (организации и (или) физические лица) вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по иным основаниям (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, также может суд, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми могут как лица, являющиеся сторонами сделки (например, в случае наличия спора между ними по поводу признания себя взаимозависимыми лицами), так и налоговые органы (п. 2 письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-01-18/6-106).

Контролируемые сделки

На основании п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях налогового законодательства контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей).

В силу п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если имеет место хотя бы одно из обстоятельств, указанных в этой норме, соблюдаются суммовые критерии, которые предусмотрены п. 3 ст. 105.14 НК РФ, и сделка не входит в перечень сделок, не признаваемых контролируемыми в силу п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

В частности, сделки между вышеуказанными взаимозависимыми лицами являются контролируемыми, если:

- сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) за соответствующий календарный год превышает один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);

- одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Физические лица не признаются плательщиками налога на прибыль организаций на основании п. 1 ст. 246 НК РФ независимо от того, имеют ли они статус ИП или нет. То есть в данном случае, поскольку ООО не освобождено от налога на прибыль организаций, сделки между сторонами отвечает критерию контролируемой сделки, предусмотренному в пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Одновременно следует принимать во внимание, что согласно п. 3 ст. 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные в том числе пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн. руб. В соответствии с п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей данной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-01-18/5309).

Если доход по сделкам между ИП и организацией заведомо меньше 60 млн. руб., то таковые могут быть признаны контролируемыми только в судебном порядке по заявлению ФНС России при наличии достаточных оснований полагать, что сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами ст. 105.14 НК РФ (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

На наш взгляд, если в рассматриваемой ситуации по каким-либо причинам стороны будут признаны взаимозависимыми лицами, основания для признания сделок контролируемыми отсутствуют при условии, что сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год не превышает 60 млн. руб.

К сведению:

Вместе с тем Минфин России в письме от 26.10.12 N 03-01-18/8-149 указал, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, в целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных гл. 14.3 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-11/6175, от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145, ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615@).

При этом допускается возможность осуществления территориальными налоговыми органами корректировки цен в рамках камеральных и выездных налоговых проверок и в случаях выявления фактов получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий