Аналитика / Налогообложение / Порядок возврата НДФЛ из-за допущенной ранее ошибки

Порядок возврата НДФЛ из-за допущенной ранее ошибки

Порядок возврата налогоплательщику (физлицу) налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ регламентирован нормами ст. 213 НК РФ
02.10.2018
Российский налоговый портал

Излишне был удержан НДФЛ из-за ошибки в расчетах с материальной выгоды в феврале и апреле 2016 года в сумме 60,00 руб. В июне 2016 года была обнаружена ошибка и НДФЛ от материальной выгоды февраля и апреля был пересчитан и уменьшен к перечислению за июнь на те же 60,00 руб.

Корректировка была произведена без письменного заявления от работника.

Правомерно ли отражение в учете удержание НДФЛ за июнь?

Порядок возврата налогоплательщику (физлицу) налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ регламентирован нормами ст. 213 НК РФ. Последние на сегодняшний день изменения внесены в ст. 231 НК РФ Федеральным законом от 23.06.2014 N 166-Ф. Выделим некоторые положения указанной статьи, применимые к рассматриваемой ситуации.

Как указано в абзаце 1 п. 1 ст. 231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ).

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (абзац 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание НДФЛ, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абзац 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Иными словами, на сумму НДФЛ, подлежащую возвращению данному работнику, может быть скорректирована совокупная сумма подлежащего перечислению в бюджет НДФЛ.

Следует также учесть, что возврат сотруднику излишне удержанных сумм НДФЛ производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении, на что прямо указано в абзаце 4 п. 1 ст. 231 НК РФ.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция) балансовый счет, подлежащий применению при отражении подобных операций в бухгалтерском учете, не конкретизирован. В частности, можно отметить, что Инструкция предусматривает отражение расчетов с работниками, в том числе и с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов по депонированным суммам.

Поэтому расчеты с работником в части возврата излишне удержанного НДФЛ могут быть отражены, по нашему мнению, с применением, например, счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Итак, при обнаружении ошибки в июне 2016 года организация сообщает работнику об имевшем место излишнем удержании НДФЛ (абзац 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Отражаемые в данном случае операции предполагают уменьшение на подлежащую возврату работнику сумму НДФЛ сальдо расчетов с бюджетом по предстоящим платежам в бюджет сумм этого налога (абзац 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Основанием для указанных операций является письменное заявление работника (налогоплательщика) (абзац 1 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Таким образом, полагаем, письменное заявление от работника с указанием счета, на который будет перечислена сумма возвращаемого ему НДФЛ, все же следует оформить. Мы не видим препятствий для указания в заявлении в качестве такого банковского счета лицевого счета налогоплательщика (работника), открытого при оформлении банковской карты, на которую перечисляется заработная плата.

Учитывая вышеизложенное, операции, связанные с возвратом излишне удержанного в феврале, апреле 2016 года НДФЛ, могут быть отражены следующим образом:

Дебет 20, 25, 26 Кредит 70

- начислена заработная плата физлицу за июнь 2016 года;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- исчислена сумма НДФЛ с доходов работника за июнь 2016 года;

СТОРНО

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

или

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 70, 73, субсчет "Расчеты по излишне удержанному НДФЛ"

- 60 руб. - отражена излишне удержанная ранее сумма НДФЛ в уменьшение (в счет) предстоящих платежей по НДФЛ в бюджет (абзац 3 п. 1 ст. 231 НК РФ);

Дебет 70, 73, субсчет "Расчеты по излишне удержанному НДФЛ" Кредит 51

- 60 руб. - на счет налогоплательщика перечислен излишне удержанный налог (абзац 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).