Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / Выращивание винограда и уплата ЕСХН

Выращивание винограда и уплата ЕСХН

Вопрос: При каких условиях виноград и продукты его переработки включаются в состав сельскохозяйственной продукции в целях применения спецрежима в виде ЕСХН?

23.01.2018
Автор: Подкопаев М., редактор журнала

Единственная отрасль экономики, для которой установлен свой специальный налоговый режим – сельское хозяйство. Соответственно, из условий его применения вытекает, что он предназначен только для сельхозпроизводителей и касается не всякой продукции, а лишь сельскохозяйственной.

Чтобы соблюсти указанные условия, надо придерживаться определенных критериев. Каковы они, например, для налогоплательщиков, которые занимаются выращиванием винограда и производством из него продукции?

Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Из пункта 2 ст. 346.2 НК РФ явствует, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Следовательно, важно понимать, что такое сельскохозяйственная продукция.

В соответствии с п. 3 ст. 346.2 НК РФ в целях применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН к сельскохозяйственной продукции относится, в частности, продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства, конкретные виды которой определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности[1] (ОКВЭД 2).

Обозначенные виды продукции приведены в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 № 458, которое содержит Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции (далее – Перечень 1).

Перечень 1 содержит раздел «Плодовые, ягодные культуры и виноградники». Он включает позиции «виноград свежий столовых сортов» (по ОКВЭД 2 код 01.21.11.000) и «виноград свежий прочих сортов» (код 01.21.12).

Поэтому организации, непосредственно осуществляющие выращивание винограда свежего столовых сортов и винограда свежего прочих сортов, при условии, что размер доли дохода от реализации вышеуказанных сортов винограда, включая продукцию его первичной переработки, произведенную ими из этого винограда, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 %, относятся в целях применения гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственным товаропроизводителям и вправе перейти на уплату ЕСХН при соблюдении условий, установленных ст. 346.2 и 346.3 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.11.2017 № 03‑11‑11/75709).

Постановлением Правительства РФ № 458 определен также Перечень видов продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства (далее – Перечень 2).

В Перечне 2 имеется раздел «Виноматериалы, концентраты виноградные и продукция винодельческой промышленности прочая». Он включает следующие виды продукции:

  • вина игристые из свежего винограда (код 11.02.11.110);
  • вина из свежего винограда, кроме вин игристых и газированных (11.02.12.110);
  • сусло виноградное (11.02.12.120);
  • сидр (11.03.10.111);
  • вина плодовые прочие (11.03.10.130).

В отношении отнесения конкретных видов продукции, произведенной из выращенного винограда, к продукции последующей промышленной переработки Минфин рекомендовал обратиться в Минсельхоз.

В связи с этим укажем, что в п. 1 Постановления Правительства РФ № 458 сказано: к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (в частности, продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям.

Но при этом не следует забывать, что на основании пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ не вправе переходить на уплату ЕСХН (продолжать использовать этот спецрежим) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются, в частности, этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

Но не рассматриваются как подакцизные товары:

– виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;

– алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 %, за исключением пищевой продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 09.11.2017 № 1344[2]).

В Письме ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25248@ уточняется, что виноматериалы не рассматриваются как подакцизные товары независимо от вида сырья, используемого для их производства, и содержащейся в них объемной доли этилового спирта. Не возникает обязанности уплачивать акциз у организаций, осуществляющих производство алкогольной продукции, содержащей этиловый спирт только эндогенного происхождения (как результат естественного брожения), то есть произведенной без добавления этилового спирта «извне».


[1]ОК 034‑2014 (КПЕС 2008) «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14‑ст.

[2]Действует с 21.11.2017.

Аюдар-пресс

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться