Как правильно учесть основное средство, бывшее в употреблении?

Организация приобрела два станка: токарно-винторезный стоимостью (без НДС) 33 896,31 руб. и фрезерный с числовым программным управлением (далее - ЧПУ) стоимостью 67 796,61 руб. Оба станка были в эксплуатации. Фактический срок эксплуатации, указанный продавцом в акте по форме ОС-16, составляет по токарно-винторезному станку 34 года 6 месяцев, по фрезерному - 26 лет 1 месяц. Суммы начисленной амортизации составляют соответственно 7 000 руб. и 32 000 руб.

В учетной политике организации установлен стоимостной лимит отнесения средств труда к основным средствам (далее - ОС): для целей бухгалтерского учета - 40 тыс. руб., для целей налогообложения прибыли - 100 тыс. руб.

1) Относятся ли приобретенные станки к основным средствам для целей бухгалтерского учета?

2) Если относятся, то как установить их срок полезного использования в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1) В рассматриваемой ситуации:

- токарно-винторезный станок стоимостью (без НДС) 33 896,31 руб. не должен включаться в состав ОС, его следует учитывать в составе материально-производственных запасов;

- фрезерный станок с ЧПУ должен быть принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств с первоначальной стоимостью 67 796,61 руб.

2) Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определить срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Обоснование вывода:

1. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств необходимо одновременное выполнение условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу) в составе материально-производственных запасов. Для этого в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 и установлен лимит.

В рассматриваемом случае это условие выполняется - в учетной политике Организации стоимостной лимит установлен на уровне 40 000 руб. за единицу.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются, в частности, суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Таким образом, в бухгалтерском учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат Организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в бухгалтерском учете Организации не отражается.

Учитывая данные о стоимости станков, приведенные в вопросе, приходим к выводу, что:

- токарно-винторезный станок стоимостью (без НДС) 33 896,31 руб. не должен включаться в состав ОС, его следует учитывать в составе материально-производственных запасов;

- фрезерный станок с ЧПУ должен быть принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств с первоначальной стоимостью 67 796,61 руб.

Исходя из этого, говорить о сроке полезного использования (СПИ) имеет смысл только по отношению к фрезерному станку с ЧПУ.

2. Как установлено в п. 20 ПБУ 6/01, при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Утвержденный п. 20 ПБУ 6/01 порядок определения срока полезного использования применяется и при принятии к учету объектов основных средств, ранее использованных другим собственником (п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Таким образом, Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

Заметим, что до 2017 года в абзаце втором п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 было указано, что утверждаемая данным постановлением Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (далее - Классификация) может применяться и для целей бухгалтерского учета.

Однако постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1" данный абзац с 01.01.2017 признан утратившим силу.

Таким образом, с 2017 года учетная политика для целей бухгалтерского учета не может ссылаться на Классификацию, так как теперь ее положения применяются только для целей налогообложения.

К сведению:

Несколько слов о налогообложении прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под первоначальной стоимостью понимается сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение указанного имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Стоимостный критерий в размере 100 000 руб. действует с 01.01.2016 и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п.п. 7, 8 ст. 2, части 4, 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Учитывая изложенное, в целях налогового учета имущество, введенное в эксплуатацию после 01.01.2016 и имеющее первоначальную стоимость менее 100 000 руб. за единицу, не является амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

ГАРАНТ 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий