При выплате разовой премии работникам, дата фактического получения дохода будет определяться как день выплаты такого дохода

Приказом руководителя работникам может быть выплачена разовая премия за перевыполнение плана (по коду 2002). Как определить дату фактического получения дохода при выплате такой премии?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При выплате по приказу руководителя разовой премии работникам, например за перевыполнение плана (по коду 2002), на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода будет определяться как день выплаты такого дохода.

Обоснование позиции:

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу. Такой документ подается ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", формат представления и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Справка 2-НДФЛ, Порядок заполнения соответственно).

При заполнении формы Справки 2-НДФЛ используются коды видов доходов и коды видов вычетов налогоплательщика. Приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/633@) перечни кодов доходов и вычетов, утвержденные приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, скорректированы. В частности, Перечень видов доходов дополнен кодами 2002 "Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)" и 2003 "Суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений". С учетом внесенных изменений коды видов доходов и вычетов налогоплательщика применяются при заполнении Справок 2-НДФЛ за 2016 год (смотрите письмо ФНС России от 13.02.2017 N БС-4-11/2539@, информацию ФНС России от 28.12.2016).

Исходя из Порядка заполнения, в Справке 2-НДФЛ указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в налоговом периоде, а также суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налоговым агентом НДФЛ.

Налоговые агенты на основании п. 4 ст. 226 НК РФ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ они обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

При этом в общем случае при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (п. 1 ст. 223 НК РФ).

В то же время в отношении дохода в виде оплаты труда в целях исчисления НДФЛ предусмотрено специальное положение, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, с заработной платы работника налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Положения ст. 223 НК РФ прямо не выделяют такого вида дохода, как премии. Из материалов правоприменительной практики следует, что премию за производственные результаты могут квалифицировать:

- в качестве дохода в виде оплаты труда, датой фактического получения которого в общем случае признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2016 N 17АП-8175/16, постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.2014 NФ07-428/14 по делу N А56-74147/2013 (определением ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ));

- в качестве иного дохода в денежной форме, который признается на дату его выплаты налогоплательщику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17028, от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383, письмо ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5756@).

В контексте норм трудового законодательства под заработной платой или оплатой труда работника понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (часть первая ст. 129 ТК РФ). То есть премии и иные стимулирующие выплаты являются элементом оплаты труда.

Согласно части первой ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).

Учитывая позицию суда, изложенную в определении ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, налоговое ведомство в письме ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@ разъясняет, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц, с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. При этом датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год), по мнению ФНС России, признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

Таким образом, налоговый орган определяет премии за выполнение трудовых обязанностей как стимулирующую часть оплаты труда. Если работникам выплачивается премия за выполнение ими трудовых обязанностей:

- по итогам работы за месяц - датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен указанный доход;

- по итогам работы за квартал либо год - датой фактического получения дохода признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам такой премии.

В письме ФНС России от 19.09.2016 N БС-4-11/17537 разъяснено, что при заполнении справки 2-НДФЛ в отношении выплаченного дохода в виде премии за производственные результаты используется код дохода 2000 (как и в отношении заработной платы). В то же время Приказ N ММВ-7-11/633@ ввел отдельный код (2002) для дохода в виде премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений), отделив его от дохода в виде вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей.

По нашему мнению, введение отдельного кода (2002) для дохода в виде премий не дает оснований утверждать, что Приказ N ММВ-7-11/633@ выделил доходы в виде производственных премий из доходов в виде оплаты труда в понимании п. 2 ст. 223 НК РФ.

В данном случае мы придерживаемся позиции, что премии и иные стимулирующие выплаты, в целях применения п. 2 ст. 223 НК РФ, могут считаться фактически полученными в последний день месяца, если премия, связанная с выполнением работником трудовых обязанностей, является составной частью заработной платы и сумму выплаты можно определить на последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда. Если же приказом руководителя выплачивается разовая премия работнику, например, за перевыполнение плана (по коду 2002), в таком случае, по нашему мнению, на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения может быть определена как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика (работника) в банке.

Учитывая мнение ФНС России, выраженное в письме N БС-4-11/1139@, и во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России за получением письменных разъяснений по данному вопросу, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

ГАРАНТ.РУ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий