Аналитика / Налогообложение / Госсектор. Расчеты по больничным: учет и отчетность
Госсектор. Расчеты по больничным: учет и отчетность
Порядок учета обязательств получателя бюджетных средств на 500-х счетах (в качестве бюджетных и денежных обязательств) прямо установлен п. 140-141 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее – Инструкция №№ 162н). Так, в частности, бюджетные обязательства по уплате страховых взносов, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, отражаются на счетах санкционирования расходов в сумме денежных обязательств, то есть в сумме начисленных платежей
29.03.2017В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений указанные обязательства отражаются в аналогичном порядке (подп. «е» п. 1 и п. 3 письма Минфина России от 21 января 2013 г. № 02-06-07/155).
Для отражения сумм начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – страховые взносы) в бухгалтерском (бюджетном) учете организации госсектора применяются следующие корреспонденции счетов:
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Примечание |
0 109 ХХ 2131, 0 401 20 213 |
0 303 02 730 (0 303 02 000)2 |
Начислены страховые взносы |
абз. 2 п. 104 Инструкции №№ 162н, абз. 3 п. 131 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (далее – Инструкция № 174н), абз. 3 п. 159 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (далее – Инструкция № 183н). |
1 501 13 213, 0 506 10 213 |
0 502 11 213 |
Приняты обязательства (бюджетные обязательства) |
абз 8 п. 140 Инструкции № 162н абз. 2 п. 167 Инструкции № 174н абз. 2 п. 196 Инструкции № 183н |
0 502 11 213 |
0 502 12 213 |
Приняты денежные обязательства |
абз 2 п. 141 Инструкции № 162н абз. 5 п. 167 Инструкции № 174н абз. 5 п. 196 Инструкции № 183н |
Согласно разъяснениями специалистов финансового ведомства сумма начисленных выплат страхового обеспечения застрахованным лицам, подлежащая оплате за счет средств бюджета ФСС России, является расходным обязательством ФСС России и подлежит отражению как принятое расходное обязательство в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности ФСС России (письмо Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-07-10/6840).
В учете организации госсектора (страхователя), суммы начисленных выплат страхового обеспечения, являющиеся расходными обязательствами ФСС России и подлежащие возмещению за счет средств ФСС России, в качестве принятых бюджетных обязательств (принятых обязательств) на счетах санкционирования расходов не отражаются. По своему экономическому содержанию выплата учреждением пособий по временной нетрудоспособности в пределах утвержденных плановых назначений по расходам на уплату страховых взносов, но в размерах, превышающих начисленные страховые взносы, является авансовыми платежами страховых взносов. В учете страхователя в этом случае отражается принятые денежные обязательства на счете 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год».
В части расчетов с ФСС России по обязательному социальному страхованию работников допускается превышение показателей (п 1.7.6 письма Минфина России и Казначейства России от 2 февраля 2017 г. № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120 (далее – Письмо № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120), подп. 1.5.7-1.5.8 письма Минфина России и Казначейства России от 30 декабря 2015 г. № 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919, письмо Минфина России от 20 июля 2016 г. № 02-06-10/42571):
- принятых и исполненных казенным учреждением денежных обязательств, отражаемых в графах 9 и 10 раздела 1 Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), над показателями графы 7 «Принятые бюджетные обязательства, всего»,
- принятых и исполненных бюджетным (автономным) учреждением обязательств, отражаемых в графах 8 и 9 раздела 1 Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738), над показателями графы 6 «Принятые обязательства, всего».
Таким образом, в случае превышения сумм выплаченных пособий над суммой начисленных страховых взносов в бюджетном учете денежные обязательства отражаются в сумме фактически исполненных денежных обязательств (в пределах доведенных ЛБО) без корректировки показателя принятых бюджетных обязательств.
Для отражения сумм начисленных пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, в бухгалтерском (бюджетном) учете организации госсектора применяются следующие корреспонденции счетов:
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Примечание |
||
0 303 02 830 (0 303 02 000) |
0 302 13 730 (0 302 13 000) |
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств ФСС России |
абз. 9 п. 102 Инструкции № 162н абз. 4 п. 128 Инструкции № 174н абз. 15 п. 157 Инструкции № 183н |
||
В случае превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов |
|||||
0 502 11 213 |
0 502 12 213 |
Приняты денежные обязательства в размере превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов |
абз 8 п. 140 Инструкции № 162н абз. 2 п. 167 Инструкции № 174н абз. 2 п. 196 Инструкции № 183н |
Рассмотрим особенности формирования Отчетов о бюджетных обязательствах и об обязательствах учреждения (ф. 0503128, ф. 0503738; далее – Отчеты) на конкретном примере.
В первом квартале текущего года в учреждении сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 42 500,00 руб., в том числе:
- 13 000,00 руб. за январь;
- 15 500,00 руб. за февраль;
- 14 000,00 за март.
В феврале текущего года работнику начислено и выплачено пособие по беременности и родам в сумме 44 600,00 руб. В январе и марте текущего года пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России, не начислялись. В бухгалтерском (бюджетном) учете найдут отражение следующие бухгалтерские записи:
Казенное учреждение |
Бюджетное (автономное) учреждение |
Сумма, руб. |
Содержание операции
|
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|||
Январь текущего финансового года |
||||||
КРБ 1 109 ХХ 213 1 401 20 213 |
КРБ 1 303 02 730
|
0 109 ХХ 213 0 401 20 213 |
0 303 02 730 (0 303 02 000) |
13 000,00 |
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за январь
|
|
КРБ 1 501 13 213 |
КРБ 1 502 11 213 |
0 506 10 213 |
0 502 11 213 |
13 000,00 |
Приняты (бюджетные) обязательства
|
|
КРБ 1 502 11 213 |
КРБ 1 502 12 213 |
0 502 11 213 |
0 502 12 213 |
13 000,00 |
Приняты денежные обязательства |
|
Февраль текущего финансового года |
||||||
КРБ 1 303 02 830 |
КРБ 1 304 05 213 |
0 303 02 830 (0 303 02 000) |
0 201 11 510 (0 201 11 000) Увеличение 18 (119 КВР 213 КОСГУ) |
13 000,00 |
Перечислены страховые взносы за январь |
|
КРБ 1 109 ХХ 213 1 401 20 213
|
КРБ 1 303 02 730 |
0 109 ХХ 213 0 401 20 213 |
0 303 02 730 (0 303 02 000) |
15 500,00 |
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за февраль |
|
КРБ 1 501 13 213 |
КРБ 1 502 11 213 |
0 506 10 213 |
0 502 11 213 |
15 500,00 |
Приняты (бюджетные) обязательства |
|
КРБ 1 502 11 213 |
КРБ 1 502 12 213 |
0 502 11 213 |
0 502 12 213 |
15 500,00 |
Приняты денежные обязательства |
|
КРБ 1 303 02 830 |
КРБ 1 302 13 0 |
0 303 02 830 (0 303 02 830) |
0 302 13 0 (0 302 13 0) |
44 600,00 |
Начислено пособие по беременности и родам |
|
КРБ 1 502 11 213 |
КРБ 1 502 12 213 |
0 502 11 213 |
0 502 12 213 |
29 100,00 |
Приняты денежные обязательства |
|
КРБ 1 302 13 830 |
КРБ 1 304 05 213 |
0 302 13 830 (0 302 13 000) |
0 201 11 510 (0 201 11 000) Увеличение 18 (119 КВР 213 КОСГУ) |
44 600,00 |
Работнику перечислено пособие по беременности и родам |
|
Март текущего финансового года |
||||||
КРБ 1 109 ХХ 213 1 401 20 213 |
КРБ 1 303 02 730 |
0 109 ХХ 213 0 401 20 213 |
0 303 02 730 (0 303 02 000) |
14 000,00 |
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за март |
|
КРБ 1 501 13 213 |
КРБ 1 502 11 213 |
0 506 10 213 |
0 502 11 213 |
14 000,00 |
Приняты (бюджетные) обязательства |
Рисунок 1. Пример формирования Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) в случае превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов
Внимание. По общему правилу отрицательные показатели (со знаком «минус») в Отчетах (ф..0503128, ф. 0503738) не допускаются (п.п. 1.7, 2.4 Письма № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120). Согласно Контрольным соотношениям к показателям бюджетной отчетности участников бюджетного процесса федерального уровня, а также к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учреждений при наличии показателей в графах «Не исполнено принятых (бюджетных) обязательств» и «Не исполнено денежных обязательств» Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) показателей в отрицательном значении требуются пояснения.
Показатели в графах «Не исполнено принятых (бюджетных) обязательств» и «Не исполнено денежных обязательств» Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) в рассматриваемом примере должны соответствовать сумме дебиторской задолженности, учитываемой по состоянию на отчетную дату на счете 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и отраженной учреждением в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности и Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503169, ф. 0503769).
Темы: Учет заработной платы  
- 27.04.2024 Сокращаемый сотрудник отказался от вакантной должности: платить ли ему выходное пособие?
- 23.04.2024 Роструд напомнил, как оплачивать работу в выходные дни или праздники
- 23.04.2024 В РФ назвали регионы с самой высокой зарплатой по результатам 2023 года
- 22.12.2023 Педагоги вошли в список самых высокооплачиваемых специалистов на удаленке к концу года
- 07.09.2023 Коэффициент трудового участия: как работает КТУ
- 23.08.2023 73% компаний будут повышать зарплаты, чтобы удержать сотрудников
- 01.07.2019 Письмо Минтруда России от 21.05.2019 года № 14-2/ООГ-3606
- 07.11.2018 Письмо Минфина России от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161
- 15.05.2018 Письмо Минфина России от 28.03.2018 г. № 03-04-06/19804
Комментарии