Аналитика / Налогообложение / Вычет НДС у заказчика-инвестора
Вычет НДС у заказчика-инвестора
Строительство, как правило, длится продолжительное время, вложенные инвестиции учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Вправе ли компания-инвестор принять к вычету НДС до ввода построенного объекта в эксплуатацию?
01.12.2016В статье речь пойдет о вычете НДС (который выделен Кодексом в отдельную норму (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ)), предъявленного налогоплательщику подрядчиками строительства.
Применение вычета НДС
Правила применения вычета НДС в данном случае определены пунктом 5 статьи 172 Кодекса, который, в свою очередь, отсылает нас к порядку, установленному абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса. Отсюда можно заключить, что для применения вычетов сумм НДС при приемке выполненных работ инвестору необходимо:
- наличие счетов-фактур, выставленных заказчиком в связи с этими работами;
- наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих фактическое осуществление и приемку выполненных работ;
- а также принятие на учет указанных работ в соответствии с установленным порядком.
НДС к вычету: подтверждающие документы
Возникали споры о том, является ли основанием для вычета НДС принятие на учет в качестве внеоборотных активов выполненных подрядными организациями работ? Или вычет НДС правомерен только после ввода объекта в эксплуатацию? Другими словами, применим ли вычет НДС по выполненным СМР на основании счетов-фактур и актов КС-2 до окончания капитального строительства, если работы учтены на счете 08?
Долгое время контролирующие органы считали, что принять НДС к вычету по подписанным актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 (на основании которых затраты отражаются на счете 08) невозможно (письма Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 20.03.2009 № 03-07-10/07, от 05.03.2009 № 03-07-11/52). Судебная практика (пост. ФАС МО от 20.11.2012 № Ф05-13125/12, от 19.04.2012 № Ф05-3177/12, от 07.04.2011 № Ф05-1997/11, ФАС ПО от 09.02.2012 № Ф06-12731/11) была в основном на стороне налогоплательщиков, то есть суды занимали позицию, противоположную позиции налоговиков.
С некоторых пор и сама ФНС России в судебных спорах стала придерживаться точки зрения, что НДС к вычету должен приниматься по актам КС-2. Так, например, в одном из судебных дел (пост. АС МО от 17.11.2014 № Ф05-12743/14) заказчик строительства «копил» счета-фактуры, полученные от подрядчика, и принял НДС к вычету на дату ввода объекта в эксплуатацию. Срок строительства объекта был длительный. Налоговая отказала в вычете НДС по тем счетам-фактурам, которые были датированы ранее трехлетнего срока от текущего налогового периода, доказывая, что право на вычет НДС возникло на дату подписания актов выполненных работ КС-2 и, соответственно, трехлетний срок для вычета НДС прошел. Суд поддержал позицию налоговиков.
Новая позиция ФНС России по вопросу принятия заказчиком НДС к вычету по выполненным подрядчиком и учтенным на счете 08 работам до окончания строительства сформулирована в письмах 2015-2016 годов (письма ФНС России от 20.01.2016 № СД-4-3/609@, от 20.03.2015 № ГД-4-3/4428@). В них ФНС России отмечает, что заказчик принимает НДС к вычету на основании счетов-фактур и предъявляемых подрядчиком подписанных актов КС-2, а не на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Будем надеяться, что указанные выше разъяснения контролирующих органов свидетельствуют о новом тренде и споров по рассмотренному вопросу не будет.
Темы: Налоговые вычеты  
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
Комментарии