Применение УСН можно продлить

Многие компании считают применение УСН достаточно удобным и стараются оставаться на данном режиме при любой возможности. При этом порог выручки, допускающий применение УСН, строго лимитирован (в 2016 г. - 79,74 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ; приказМинэкономразвития России от 20.10.2015 № 772)), а денежные средства от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступающие на расчетный счет, автоматически становятся доходом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

На практике есть две возможности одновременно сдержать увеличение дохода и сохранить лимит выручки на УСН: заменить авансы задатком или отсрочить оплату товаров (работ, услуг).

Продлеваем применение УСН путем замены в договорах авансов задатком

Задаток, в отличие от аванса, не признается доходом при применении УСН (письмо Минфина России от 22.06.2015 № 03-11-06/2/36071). Обеспечительный платеж можно предусмотреть как в заключаемом предварительном, так и в уже действующем договоре. Обосновать его использование компания может финансовыми причинами. Ведь, предоставляя задаток, контрагент подтверждает серьезность своих намерений и в какой-то мере гарантирует свою платежеспособность.

Обратите внимание, что во избежание негативных последствий не следует работать с зависимым контрагентом. В противном случае схема может быть признана незаконной и налоговыми органами, и судами (пост. АС ВСО от 02.06.15 № Ф02-1918/15).

Способ не идеален. Не все покупатели могут быть готовы пойти на замену аванса задатком. В отличие от аванса, задаток сложнее вернуть в случае непредвиденных обстоятельств. При неисполнении договора в зависимости от того, какая сторона ответственна за это, задаток (п. 2 ст. 381 ГК РФ):

• либо остается у стороны, его получившей (если за неисполнение договора ответственна сторона, его давшая);
• либо возвращается стороне, его передавшей, но уже в двойном размере (если за неисполнение договора ответственна сторона, его получившая).

При этом положение о возврате задатка может применяться только в случае полного неисполнения обязательства стороной.

Продолжить применение УСН отсрочив оплату до следующего года

Данный способ более актуален для сделок III-IV кварталов года. Компания должна иметь достаточно стабильное финансовое положение, чтобы позволить себе ради налоговой экономии отсрочить поступление денег.

Отсрочку необходимо прописать в договоре. Если она будет носить длительный характер, то в целях снижения налоговых рисков также следует дополнительно заручиться письмом контрагента с объяснениями причин или предусмотреть в договоре проценты.

В заключение хочу обратить внимание на риски одного из вариантов возможной оптимизации налоговых платежей.

В ситуации, когда "упрощенец" с объектом "доходы минус расходы" в течение года понимает, что по его итогам получит несущественную прибыль или убыток, может возникнуть соблазн отказаться от уплаты авансовых платежей в течение оставшегося года. Однако ему стоит помнить о возможности налоговиков применять пени на неуплаченные авансы (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).

Если в течение года доходы превышают расходы, то "упрощенец" обязан уплачивать авансовые платежи (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). За их неуплату начисляются пени. Обращаем ваше внимание, пени могут быть начислены только на сумму, не превышающую минимальный налог (пост. Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57; письма Минфина России от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 № 03-11-11/22105).

Кроме того, если уплаченные суммы авансов получатся больше суммы исчисленного минимального налога, то по итогам налогового периода размер пеней должен быть скорректирован, а разницу в начале следующего года можно вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих платежей.

Важно!

Условие о предоставлении отсрочки необходимо прописать в договоре. Кроме того, важно предусмотреть в договоре проценты или заручиться письмом контрагента с объяснением причин отсрочки, если она будет носить длительный характер.

Задаток и отсрочка платежа правомерны

Такие способы продолжить применение УСН, как замена авансов задатком и отсрочка оплаты товаров (работ, услуг), являются достаточно правомерными и не должны вызвать претензии со стороны контролирующих органов.

Действительно, Налоговый кодекс предписывает организациям учитывать суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в течение отчетного (налогового) периода от покупателей в счет получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу в отчетном (налоговом) периоде их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вместе с тем исполнение обязательств может обеспечиваться и задатком (п. 1 ст. 329 ГК РФ) (задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ)). Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме задатка в качестве обеспечения обязательств, не учитываются при расчете налоговой базы (подп. 2 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Таким образом, при использовании задатка для обеспечения исполнения обязательств (в обеспечение заключения договора) при условии возврата данной суммы после истечения срока договора у стороны договора, получившей задаток, не возникает доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Если же сумма задатка не будет возвращена по истечении договора, такую сумму следует признать доходом, связанным с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), и включить в расчет базы по "упрощенному" налогу.

При отсрочке получения от контрагентов денег за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги) в течение отчетного (налогового) периода сумма оплаты включается в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она поступит на счета в банках и (или) в кассу.

Поэтому рекомендую обратить внимание на сроки платежей, указанные в договорах с агентами, и перенос оплаты на следующий налоговый период.

Светлана Пахалуева, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий