Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Переход с УСН на ОСНО и неоплаченная отгрузка

Переход с УСН на ОСНО и неоплаченная отгрузка

При переходе с УСН на ОСНО необходимо сформировать налоговую базу по доходам и расходам переходного периода. Рассмотрим одну из таких ситуаций: когда по отгрузке, произведенной в период применения УСН, оплата поступит уже на ОСНО

13.09.2016
Автор: Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»

На «упрощенке» выручку признают в составе доходов на дату фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, по неоплаченной отгрузке, произведенной на УСН, доход не учитывается.

В данном случае следует использовать специальные правила для организаций, при переходе с УСН на ОСНО с использованием метода начисления при исчислении налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли в составе доходов учитывают суммы задолженности покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода с УСН на ОСНО (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983). Данное правило действует вне зависимости от времени погашения задолженности (письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Выручка при переходе с УСН на ОСНО

Указанную дебиторскую задолженность учитывают в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061652). Выручка признается доходами месяца перехода на общую систему налогообложения (абз. 4 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-11-04/20097, от 23.03.2015 № 03-03-10/15689, от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868, ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14371@). Фактически период учета неоплаченной выручки зависит от того, в связи с чем компания перешла с УСН на ОСНО:

  • если добровольно, то доход учитывают в январе года, с которого применяется ОСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
  • если принудительно (в связи с утратой права на применение «упрощенки»), то доход учитывают в первом месяце квартала, в котором было утрачено право на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В дальнейшем оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) для целей налогообложения не учитывается.

ПРИМЕР

Компания в 2015 г. применяла УСН. С 01.01.2016 произвела переход с УСН на ОСНО (исчисление налога на прибыль с использованием метода начисления). В ноябре 2015 г. компания оказала услуги (120 000 руб.). Оплата за оказанные услуги поступила в декабре 2015 г. (70 000 руб.) и в апреле 2016 г. (50 000 руб.).

Ноябрь 2015 г.:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 120 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг.

Декабрь 2015 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

- 70 000 руб. - получена оплата за услуги.

При расчете налога по УСН учтен доход в размере оплаченной выручки от оказания услуг в сумме 70 000 руб.

Январь 2016 г.:

При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов учтена сумма дебиторской задолженности за оказанные услуги в размере 50 000 руб.

Апрель 2016 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

- 50 000 руб. - получена оплата за услуги.

Примите к сведению, что, если компания после перехода с УСН на ОСНО использует кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налога на прибыль, никакие переходные правила при переходе с УСН на ОСНО не применяются. Ведь в данном случае датой получения доходов признается день поступления средств, а также погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Таким образом, суммы оплаты за отгрузку, совершенную в период применения УСН, полученные после перехода с УСН на ОСНО, включают в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от используемого метода определения доходов и расходов (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33).

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Как правило, «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществленные организацией в период применения УСН, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому суммы дебиторской задолженности по отгрузке, осуществленной на УСН, при переходе на ОСН в налоговую базу по НДС не включаются (письма Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Переход с УСН на ОСНО и безнадежные долги

Налоговым кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по дебиторской задолженности признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60050, от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности (общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196ГК РФ)), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

На «упрощенке» суммы безнадежных долгов не учитываются. Дело в том, что в данной системе налогообложения установлен закрытый перечень расходов и безнадежные долги там не указаны (ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799, от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Учитывая, что доходы признаются кассовым методом, то на сумму безнадежного долга доходы не корректируются (письмо Минфина России от 22.07.2013 № 03-11-11/28614).

Кроме того, учет данных расходов не предусмотрен и в правилах перехода с УСН на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Чиновники подтверждают, что если безнадежные долги образовались в период применения «упрощенки», то при переходе с УСН на ОСН расходы от списания указанных сумм в целях налога на прибыль организаций не учитываются (письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799, от 11.07.2006 № 03-03-04/1/574).

По мнению автора, если на момент перехода с УСН на ОСН задолженность еще не стала безнадежной, то в момент признания таковой ее можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ; письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Актуальная бухгалтерия

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (
  • 17.10.2016   Наличие между обществом и его контрагентами особых форм расчетов, а именно путем проведения взаимозачетов или наличными денежными средствами, не запрещено действующим законодательством и не свидетельствует о недобросовестности хозяйствующего субъекта.

Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 12.10.2016  

    Судами было указано, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - прочая деятельность в области спорта; доля доходов от реализации прочей деятельности в области спорта не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

  • 10.10.2016  

    Основанием для доначисления предпринимателю ЕНВД, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, поскольку количество транспортных средств, находящихся на праве собственности и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, составило менее 20 единиц; предприниматель преднамеренно увеличивал количество автот

  • 03.10.2016  

    Отменяя решение суда и удовлетворяя требования налогоплательщика, суд апелляционной инстанции исходил из того, что патентную систему налогообложения можно применять в отношении ремонта любых строений, в том числе и по заказам юридических лиц. Данный вывод суда апелляционной инстанции основан на правильном толковании под. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в силу которой патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида деятельности как «


Вся судебная практика по этой теме »