Отражение стоимости спецодежды в инвентаризационной описи

По общему правилу спецодежду и спецоснастку включают для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов (п. 2 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания № 135н)). При этом Методические указания № 135н определяют особенности бухгалтерского учета подобных активов, имеющих особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Предусмотрено, что фирма может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета ОС (п. 9 Методических указаний № 135н; ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Отметим, что спецодежда в указанной норме не названа, а упомянутые специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование далее именуются как спецоснастка (п. 10 Методических указаний № 135н).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности компании обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) их наличие, состояние и оценка.

При этом основные цели инвентаризации имущества определены так (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации, утв. приказомМинфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации)):

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Спецодежда и спецоснастка соответствуют определению такой категории активов, утратившей на сегодняшний день актуальность, как «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (далее — МБП). Между тем инвентаризации МБП посвящен отдельный пункт в действующих по настоящее время Методических указаниях по инвентаризации (п. 3.25 Методических указаний по инвентаризации). Однако ни Общие правила проведения инвентаризации (пп. 2.1—2.16 Методических указаний по инвентаризации), ни упомянутые нормы Методических указаний по инвентаризации не содержат прямого указания на то, по какой стоимости следует отражать в инвентаризационных описях (актах) активы, учитываемые как объекты спецоснастки и спецодежды (или МБП), стоимость которых погашается в порядке, аналогичном начислению износа.

Спецоснастку и спецодежду принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ (п. 11 Методических указаний № 135н; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания № 119н)).

Предусмотрено, что инвентаризация и проверка наличия (состояния) спецоснастки и спецодежды проводятся в порядке, установленном для МПЗ (п. 42 Методических указаний № 135н; пп. 21—35 Методических указаний № 119н).

Например, установлено, что передачу спецоснастки и спецодежды в производство (эксплуатацию) отражают в бухучете по дебету счета «Материалы» и открываемому к нему субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета МПЗ (кредит счета «Материалы», по субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением спецоснастки и спецодежды (по фактической себестоимости) (п. 20 Методических указаний № 135н).

Аналитический учет спецоснастки и спецодежды, находящихся в производстве (эксплуатации), ведется бухгалтерской службой по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц (п. 22 Методических указаний № 135н).

Стоимость объекта спецоснастки и спецодежды, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 30 Методических указаний № 135н).

Списание спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляют только при их фактическом физическом выбытии. При этом окончание переноса стоимости объекта спецоснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (п. 31 Методических указаний № 135н).

Если провести аналогию с порядком отражения в учете стоимости МПЗ при их принятии к учету и списании в производство, то можно отметить следующее.

Как известно, материально-производственные запасы принимают к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 ,утв. приказомМинфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01); п. 62 Методических указаний № 119н). Между тем при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка может производиться как по себестоимости каждой единицы, так и по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01).

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием проводят проверки как в местах хранения запасов, так и в местах их эксплуатации (п. 23 Методических указаний № 119н; п. 42 Методических указаний № 135н). Между тем указание в инвентаризационных описях МПЗ стоимости, по которой их списывают в производство (если их списывают по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения), по нашему мнению, по меньшей мере нецелесообразно.

Кроме того, на примере комплектов спецодежды как объектов учета можно отметить, что их выдают в пользование работникам по мере износа предыдущих (согласно нормам) или вновь принятым работникам, когда те приступают к работе. Поэтому если идентичные комплекты спецодежды из одной партии (с одинаковой фактической себестоимостью) передают в эксплуатацию ежемесячно, то остаточная стоимость идентичных комплектов спецодежды в эксплуатации из одной партии может существенно отличаться. Тем самым, если в инвентаризационных описях спецодежды и спецоснастки указывать их остаточную стоимость, утрачивается сопоставимость показателей стоимостной оценки фактически имеющихся в наличии (в эксплуатации) идентичных объектов учета.

Помимо вышеизложенного, если исходить из основных целей инвентаризации (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации), то в ходе инвентаризационной работы большее внимание уделяют выявлению именно фактического наличия имущества и сопоставлению фактического наличия имущества с данными о его наличии в бухгалтерском учете.

Таким образом, с точки зрения экономического смысла показателей инвентаризационных описей (и сопоставимости стоимостной оценки идентичных объектов учета), по нашему мнению, в инвентаризационных описях следует указывать фактическую (первоначальную) себестоимость объектов спецоснастки и спецодежды. С другой стороны, указание в описях остаточной стоимости, полагаем, в любом случае не даст объективную оценку фактическому состоянию объектов спецодежды и спецоснастки в силу различных режимов эксплуатации (например, различной интенсивности носки спецодежды и различий производственной среды в разных цехах).

В заключение лишь отметим, что в положениях, которые на сегодняшний день утратили силу, содержалось прямое указание на то, что при инвентаризации МБП (в эксплуатации) в описях следовало указывать их первоначальную стоимость (п. 5.12 Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов; приложение к письму Минфина СССР от 30.12.1982 № 179).

Вместе с тем с учетом особенностей собственной хозяйственно-экономической деятельности и присущих ей особенностей учетной работы организации следует самостоятельно принять решение по рассмотренному вопросу, закрепив его в учетной политике. При этом отметим, что организацией могут быть избраны различные варианты в отношении различных объектов учета, например в отношении спецодежды — по фактической (первоначальной) себестоимости, а в отношении спецоснастки — по остаточной.

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий