Как заполнить и сдать новую форму 6 НДФЛ

Близится окончание первого отчетного периода, за который крымские и севастопольские организации и индивидуальные предприниматели, как и остальные агенты по НДФЛ, должны представить в налоговую инспекцию новый отчет по форме 6‑НДФЛ.

Сформировать этот отчет несложно, однако он не имеет аналогов в российской налоговой практике, и при его составлении нужно учитывать некоторые особенности, о которых мы расскажем читателям в данной статье.

КТО И КАК ПОДАЕТ ОТЧЕТ?

Новая форма отчетности введена Федеральным законом от 02.05.2015 № 113‑ФЗ. В пункте 1 ст. 80 НК РФ указывается, что названная форма содержит обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также другие сведения, служащие основанием для исчисления налога.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ данный расчет представляется по итогам каждого квартала не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. То есть впервые надо будет отчитаться за I квартал 2016 года, крайний срок для этого – 4 мая (с учетом праздничных дней и переноса выходного дня с 30 апреля на 3 мая) (см. Письмо ФНС России от 21.12.2015 № БС-4-11/22387@).

Здесь же отметим, что данный отчет заполняется нарастающим итогом с начала года, а за год его нужно сдать не позднее 1 апреля следующего года.

Отчет представляется в налоговый орган по месту учета налогового агента. Укажем, что в точности такой же порядок распространяется на форму 2‑НДФЛ, как и некоторые исключения. В соответствии с этими исключениями некоторые расчеты представляются в иные налоговые органы.

Налоговый агент	В отношении кого представляет	Куда представляет
Российская организация, имеющая обособленное подразделение*	Работников этих обособленных подразделений	В налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений
	Физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера	В налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших данные договоры
Индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСНО	Наемных работников, занятых по месту ведения указанной деятельности	В налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности

* Организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, имеет право представлять данный отчет (как и 2‑НДФЛ) по всем налогоплательщикам – физическим лицам, в том числе работающим или получившим доход в обособленном подразделении, в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письмо ФНС России от 01.02.2016 № БС-4-11/1395).

Названный отчет подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В бумажной форме отчитаться могут только те налогоплательщики, у которых численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, составляет до 25 человек. То есть, например, в I квартале численность названных физических лиц может быть 23 человека, а по данным за I полугодие – 27 человек. В таком случае отчет за I квартал можно подать на бумажном носителе, а отчитываясь за I полугодие, девять месяцев и за год, придется прибегнуть к телекоммуникационным каналам связи.

За непредставление данного отчета предусмотрена особая ответственность. Тем же Федеральным законом № 113‑ФЗ в ст. 126 НК РФ введен п. 1.2. Согласно названному пункту если отчет не будет подан в установленный срок, то на налогового агента будет наложен штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Иначе говоря, если, например, отчет за I квартал 2016 года будет представлен даже 05.05.2016, то у налогового органа появятся все основания, чтобы взыскать с налогового органа указанный штраф в полной мере.

Если же пройдет 10 дней со дня истечения крайнего срока представления данного отчета, то налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (новый п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Но отменить подобное решение налоговый орган обязан не позднее одного дня, следующего за днем представления отчета (хоть и с опозданием) этим налоговым агентом. Поименованную норму необходимо понимать так: специального заявления от налогового агента об отмене указанного решения не требуется.

ОБЩИЕ ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА

Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ утверждены форма отчета 6‑НДФЛ и порядок его заполнения (далее – Порядок). Он состоит из титульного листа и двух разделов.

В пункте 1.1 Порядка указывается, что отчет надо заполнять на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ формы таких регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно.

Но надо иметь в виду, что некоторая информация в них должна содержаться обязательно:

• сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (физическое лицо);
• вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@;
• суммы дохода и даты их выплаты;
• статус налогоплательщика;
• даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;
• реквизиты соответствующего платежного документа.

То есть данные о доходе, примененных вычетах, начисленном и уплаченном налоге по каждому физическому лицу, приведенные в соответствующем ему регистре, должны соответствовать общему итогу, который будет отражен в форме 6‑НДФЛ.

Если суммовой показатель отсутствует, то в соответствующем поле указывается «0» (п. 1.8 Порядка).

При заполнении поля в титульном листе, отведенного для ИНН налогового агента, в двух последних знакоместах организация ставит прочерк.

В поле «Период представления (код)» в зависимости от периода, за который представляется отчет, отражается один из кодов: 21 (I квартал), 31 (I полугодие), 33 (девять месяцев), 34 (год) (приложение 1 к Порядку). Отдельные варианты кодов указаны для случая, когда в отчетном периоде произошла реорганизация или ликвидация организации: соответственно тем же отчетным периодам – 51, 52, 53 и 90.

В поле «По месту нахождения (учета) (код)» следует прописывать такие значения (приложение 2 к Порядку):

Код	Наименование
120	По месту жительства индивидуального предпринимателя
125	По месту жительства адвоката
126	По месту жительства нотариуса
212	По месту учета российской организации
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
220	По месту нахождения обособленного подразделения российской организации
320	По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя
335	По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в РФ

О ЗАПОЛНЕНИИ РАЗДЕЛОВ 1 И 2

В разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Если каким‑либо физическим лицам выплачивались доходы, облагаемые по ставке, отличной от ставки, равной 13%, то для данной ставки заполняется отдельный экземпляр этого раздела.

Но в таких дополнительных экземплярах раздела не заполняются строки 060 – 090 (итог по всем ставкам), они заполняются обобщенно только на первой странице поименованного раздела.

В разделе 2 в строке 100 указывается дата фактического получения дохода, а в строке 130 – соответствующая ей сумма полученного в эту дату дохода. Раздел построен таким образом, что эти строки заполняются отдельно для каждого случая получения дохода, даже если в конкретную дату доход получал один человек. Сколько было дат получения, столько раз и заполняются строки 100 и 130. Если таких дат было много, то может понадобиться заполнить более одного экземпляра разд. 2.

Обратите внимание:

Во всех случаях указания дат в разд. 2 в первых двух полях проставляется день, далее – месяц, а в последних четырех – год, например 10.03.2016.

Строки 100 и 130 заполняются в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ (с учетом последних изменений, внесенных в нее, в том числе Федеральным законом № 113‑ФЗ). Так, согласно п. 2 поименованной статьи при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком этого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). То есть дата выплаты, например, аванса не отражается в обозначенных строках, а указывается только дата итогового начисления за месяц.

Обычно это последний день месяца, например, в I квартале 2016 года это 31.01.2016, 29.03.2016 и 31.03.2016. Правда, в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

В иных ситуациях дата фактического получения дохода определяется:

• как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении доходов в денежной форме;
• как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
• как день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;
• как день зачета встречных однородных требований;
• как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
• как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
• как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Далее в разд. 2 заполняются строки 110 (дата удержания налога) и 140 (общая сумма налога, удержанная в эту дату). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Речь идет именно о фактической выплате, дата которой может отличаться от даты фактического получения дохода, определяемой в соответствии со ст. 223 НК РФ.

Типичной является ситуация, когда непосредственно при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды удержать налог не удается. Тогда налог удерживается при любой иной выплате тому же налогоплательщику с учетом 50%-го ограничения. Дату этой иной выплаты и надо указать в строке 140 формы 6‑НДФЛ как дату удержания налога.

В строке 120 разд. 2 прописывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (в отношении каждого случая выплаты налогоплательщику дохода). При этом надо руководствоваться п. 6 ст. 226 НК РФ. Согласно названному пункту налоговый агент должен перечислить исчисленную и удержанную сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Однако при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков нужно перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Данный порядок установлен с 01.01.2016 согласно Федеральному закону № 113‑ФЗ.

ЕСЛИ НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ДОХОДА ПРИХОДЯТСЯ НА РАЗНЫЕ ПЕРИОДЫ

Обычно заработная плата начисляется в последний день месяца, а выплачивается в следующем, поэтому и налог удерживается и перечисляется в следующем месяце. Как быть, если эти месяцы приходятся на разные кварталы: например, зарплата начислена за март 2016 года, а выплачена в апреле того же года?

Как пояснили налоговики в Письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, в отчете за I квартал 2016 года эта операция должна быть отражена только в разд. 1. А в раздел 2 она попадет только в отчете за I полугодие. В строке 100 будет указана дата фактического получения (в отношении заработной платы – начисления) дохода. Очевидно, что в данном случае это 31.03.2016.

По строке 110 прописывается дата фактической выдачи дохода, например 05.04.2016. Поскольку налог с такой выдачи заработной платы должен быть перечислен не позднее 06.04.2016, именно эту дату надо указать в строке 120. В строках 130 и 140 проставляются соответствующие суммовые показатели.

При заполнении отчета за I квартал может также возникнуть вопрос, как отразить суммы заработной платы за декабрь 2015 года, если они выплачены в январе 2016 года.

Аналогично приведенному выше примеру данная операция не отражается в разд. 1 отчета за I квартал, а только в разд. 2: в строке 100 – 31.12.2015, а в строке 110 – дата выплаты заработной платы в январе.

Отдельно налоговики пояснили, как отразить в отчете сумму выплаченных отпускных за март, например, если эта выплата осуществлена 05.04.2016. Тогда в строках 100 и 110 указывается дата 05.04.2016, в строке 120 – 30.04.2016, а по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели. Подобным образом заполняется отчет и при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (см. Письмо ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).

* * *

Заполнение нового отчета по форме 6‑НДФЛ придется осваивать «с нуля» все российским агентам по НДФЛ, а не только крымским и севастопольским. Следует признать, до сих пор налоговые органы не могли осуществлять полный контроль за правильностью исчисления и уплаты данного налога налоговыми агентами, так как не могли получать от них всей необходимой информации, пока не обращались к ним с выездной налоговой проверкой.

Теперь, очевидно, ситуация изменится, и организациям и индивидуальным предпринимателям придется уделять гораздо большее внимание правильному и своевременному начислению налога, а также отражению его в отчетности, иначе им не избежать существенных санкций. 

Издательство Аюдар

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий