Аналитика / Налогообложение / Коммерческий кредит в бухгалтерском учете

Коммерческий кредит в бухгалтерском учете

Исполнение договора коммерческого кредита связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. Оплата за поставленные товары может поступать от покупателей не сразу, а в течение установленного в договоре периода отсрочки. Каковы в этом случае особенности бухгалтерского учета и отражения в отчетности операций по коммерческому кредиту?
02.06.2016
Автор: Елена Щербачева, заместитель директора департамента развития и стандартизации учетных процессов компании «ФБК»

Договор коммерческого кредита может предусматривать предоставление кредита в виде:

аванса;
предварительной оплаты;
отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом.

В зависимости от вида предоставляемого кредита кредитором может быть продавец (если кредит предоставляется в виде отсрочки, рассрочки платежа) или покупатель (если кредит предоставляется в виде аванса, предварительной оплаты).

Соответственно, должником может выступать покупатель товара (если ему предоставляется отсрочка, рассрочка платежа) или продавец (если он получает предварительную оплату, аванс).

Учет коммерческого кредита у кредитора

Когда речь идет о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа, то в учете кредитора на дату перехода права собственности на товары (работы, услуги) должна быть отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг). При этом если договором определен переход права собственности на момент отгрузки товара, то выручка признается в учете именно на эту дату. В случае, когда в договоре переход права собственности определен на дату оплаты отгруженных товаров, их стоимость должна быть учтена у кредитора на счете 45 "Товары отгруженные".

Выручка от продажи продукции и товаров (выполнения работ, оказания услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, принимается к бухучету в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом процентов за пользование коммерческим кредитом (п. 6.2 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Однако выручка признается только в том случае, если сумма выручки может быть определена (п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому на дату перехода права собственности на реализуемые товары (работы, услуги) может быть признана только выручка в сумме стоимости товаров (работ, услуг), определенной в договоре коммерческого кредита.

Как следует из рекомендаций Минфина России (письмо Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027), "...при приобретении аудируемым лицом актива на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде рассрочки платежа, задолженность аудируемого лица отражается в сумме, не включающей увеличение оплаты за рассрочку (отсрочку) платежа. Указанное увеличение оплаты, являясь по экономическому содержанию процентами, причитающимися к оплате заимодавцу (кредитору), признается в бухгалтерском учете равномерно до конца периода рассрочки в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 (в том числе в части включения соответствующих расходов в стоимость инвестиционного актива)".

Таким образом, проценты за предоставление коммерческого кредита подлежат признанию в составе выручки от продажи на последнюю дату каждого отчетного периода и на дату погашения коммерческого кредита.

Гражданский кодекс говорит о том, что с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признаетсянаходящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (ст. 488, 489 ГК РФ). В связи с этим товар, переданный на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам) (План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Сумма обеспечений, указанная на счете 008, списывается по мере погашения задолженности.

В случае предварительной оплаты, аванса в учете кредитора формируется запись по дебету счета учета авансов выданных, которая кредитуется на дату поставки товаров (работ, услуг), за которые был выплачен аванс (предварительная оплата).

Проценты, предусмотренные договором в счет оплаты за пользование денежными средствами, начисляются ежемесячно с момента выдачи аванса до даты поставки товаров (работ, услуг).

Коммерческий кредит в учете должника

Поступление товаров (работ, услуг) в рамках коммерческого кредита на условиях отсрочки (рассрочки) платежа должник учитывает на соответствующих счетах учета активов (расходов) в корреспонденции со счетами расчетов по стоимости, указанной в договоре на поставку товаров (работ, услуг).

Товар, принятый на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.

В бухгалтерской отчетности должника информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (Информация Минфина России от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011). Для раскрытия указанной информации предусмотрена таблица 4.2 "Товары в залоге", рекомендованная в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Если компания получает предоплату (аванс) в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), в учете должника формируется запись по кредиту счета авансов полученных. Выручкой (доходом) полученные авансы будут признаны только на дату исполнения встречных обязательств - поставки товаров (работ, услуг).

Проценты, причитающиеся к уплате за полученный коммерческий кредит, квалифицируются как затраты, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам, и признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Но если коммерческий кредит предоставляется и используется в рамках строительства инвестиционного актива, то проценты включаются в стоимость создаваемого инвестиционного актива.

Актуальная бухгалтерия