Аналитика / Налогообложение / Расчет с контрагентом по векселю: бухгалтерский и налоговый учет

Расчет с контрагентом по векселю: бухгалтерский и налоговый учет

Предприятие «А» оформило простой беспроцентный вексель со сроком оплаты «по предъявлению, но ранее 01.01.2018» и рассчиталось им с предприятием «В» за товары. Предприятие «В» передало данный вексель (индоссамент) предприятию «С» в погашение своего долга по акту приема-передачи векселя, тем самым оплатив свой долг перед предприятием «С» по оказанным услугам (аренда). Сумма задолженности организации «В» перед организацией «С» равна номиналу векселя. Предприятие «С» делает акт сверки расчетов с предприятием «А», где указывает в его текущей задолженности сумму по векселю, выпущенному предприятием «А».

Каков порядок отражения получения векселя в бухгалтерском учете организации «С»?
29.12.2015
Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Арыков Степан

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Получение организацией «С» векселя отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Если вексель не удовлетворяет критериям признания его в составе финансовых вложений, то его получение отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 142 ГК РФ вексель является ценной бумагой, т.е. документом, удостоверяющим обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги) (смотрите также ст. 4 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»).

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее - ПБУ 19/02) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся, в частности, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя). При этом п. 3 ПБУ 19/02 также определено, что к финансовым вложениям организации не относятся, в частности, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В письме Минфина России от 20.01.2003 № 16-00-12/2 разъяснено, что в случае, когда в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила векселя не самого должника, а третьей организации, такие векселя должны были быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) (смотрите также постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2010 № 19АП-1496/10).

Соответственно, полученный в рассматриваемой ситуации организацией «С» вексель третьего лица может быть отнесен к финансовым вложениям организации. Однако следует иметь в виду, что на основании п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Здесь следует отметить, что в ряде случаев специалистами высказывается мнение, согласно которому если в счет погашения задолженности передается беспроцентный вексель, номинальная стоимость которого равна сумме задолженности, то такой вексель не включается в состав финансовых вложений и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поскольку поставщик не получает экономической выгоды от прироста стоимости по такому векселю (смотрите например, следующие материалы: Практика вексельного обращения (Л.П. Зуйкова, «Экономико-правовой бюллетень», № 7, июль 2012 г.), Бухгалтерский учет расчетов с использованием векселей (Г.И. Алексеева, «Все для бухгалтера», № 3, июль-сентябрь 2014 г.)).

В условиях многообразия способов ведения экономической деятельности вопрос о способности беспроцентного векселя, полученного по номинальной стоимости, приносить организации экономические выгоды, определенные в п. 2 ПБУ 19/02, должен быть решен экономическим субъектом самостоятельно.

Соответственно, если полученный организацией «С» вексель способен приносить экономические выгоды, то его получение отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Если вексель не способен приносить экономические выгоды, то поступление его может отражаться в учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете организации «С» до получения векселя от организации «В» должна быть отражена задолженность организации «В» за услуги:

Дебет 62, субсчет «Расчеты с организацией «В» Кредит 90 (91)

- отражена выручка от оказания услуг организации «В».

При получении организацией «С» векселя производится следующая запись:

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги» (76, субсчет «Векселя полученные») Кредит 62, субсчет «Расчеты с организацией «В»

- отражено погашение задолженности организации «В» путем передачи векселя третьего лица.

ГАРАНТ