Срок полезного использования основных средств

Одна из главных задач бухгалтера при учете основных средств - правильно определить срок полезного использования основных средств (далее - СПИ основных средств). Если он установлен верно, то по объекту будет правильно начисляться амортизация. Этот показатель важен для начисления амортизации основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

СПИ основных средств - это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать объект в своей деятельности. 

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

СПИ основных средств устанавливают исходя из:

• ожидаемого срока использования основного средства в соответствии с его производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа основного средства, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства.

В большинстве случаев СПИ основных средств устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы . Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп со сроком полезного использования:

• 1-я - от 1 до 2 лет включительно;
• 2-я - от 2 до 3 лет включительно;
• 3-я - от 3 до 5 лет включительно;
• 4-я - от 5 до 7 лет включительно;
• 5-я - от 7 до 10 лет включительно;
• 6-я - от 10 до 15 лет включительно;
• 7-я - от 15 до 20 лет включительно;
• 8-я - от 20 до 25 лет включительно;
• 9-я - от 25 до 30 лет включительно;
• 10-я - свыше 30 лет.

В рамках этих сроков фирма и может установить срок полезного использования тех или иных основных средств.

ПРИМЕР

Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его использования составляет 2 года.

Точно в таком же порядке определяют СПИ основных средств, которые уже были в эксплуатации. Срок устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.

ПРИМЕР

Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (СПИ от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила СПИ транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок составил 3 года (4 - 1).

Многие виды основных средств отсутствуют в Классификации . В данном случае организации могут воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Отметим, что с 1 января 2016 года в действие вводится Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) (приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст)

 Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, можно установить эту группу и по Классификатору.

ПРИМЕР

Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 «Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители». Оно относится к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. СПИ имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.

Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01 . Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять этот срок не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).

Срок полезного использования в налоговом учете

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ основные средства (далее - амортизируемое имущество) также распределяют по амортизационным группам в соответствии со сроками его использования.

СПИ основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация).

Всего предусмотрено 10 амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

• 1-я - от 1 до 2 лет включительно;
• 2-я - от 2 до 3 лет включительно;
• 3-я - от 3 до 5 лет включительно;
• 4-я - от 5 до 7 лет включительно;
• 5-я - от 7 до 10 лет включительно;
• 6-я - от 10 до 15 лет включительно;
• 7-я - от 15 до 20 лет включительно;
• 8-я - от 20 до 25 лет включительно;
• 9-я - от 25 до 30 лет включительно;
• 10-я - свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258НК РФ). Если для объекта отсутствуют технические условия и рекомендации производителя, Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития России для решения этого вопроса (письма Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/1/756, от 28.07.2009 № 03-03-06/1/494).

При отнесении объекта основных средства к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

Если в Классификацию вносятся изменения, например, некоторые виды ОС переносятся в другую группу, добавляются новые, исключаются некоторые позиции, то пересматривать СПИ амортизируемых ОС, уже находящихся в эксплуатации, не следует.

Основанием для изменения срока полезного использования после ввода основного средства в эксплуатацию может быть его реконструкция, модернизация или техническое перевооружение (п. 1 ст. 258 НК РФ). Увеличить СПИ можно в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС.

Если при вводе основного средства в эксплуатацию организация ошиблась в выборе амортизационной группы, то в периоде, когда она выявит ошибку, нужно будет произвести перерасчет налоговой базы. Если ошибка привела к излишней уплате налога, перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же из-за ошибки была занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации за тот период, когда была допущена ошибка, и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, см. также письмо ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-09/150).

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий