Раздельный учет в разрезе каждой номенклатуры: советы специалистов

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В целях формирования достоверной информации о финансовом результате деятельности организации, стоимости незавершенного производства, а также в целях обеспечения возможности раскрытия информации о доходах и расходах организации по видам деятельности и по видам реализуемых товаров (работ, услуг) учет следует организовать в разрезе каждого исполняемого договора.

Обоснование позиции:

Согласно части 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Аналогичная норма содержится в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», который также указывает, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Так, п. 21 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее - ПБУ 9/99) предусматривает, что построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Выручка, прочие доходы, составляющие 5% и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).

В свою очередь, п.п. 21, 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее - ПБУ 10/99) определяет, что в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В свою очередь, в п. 9 ПБУ 10/99 установлено, что для целей формирования организацией финансового результата от деятельности по обычным видам деятельности определяется, в частности, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Правила учета затрат на выполнение работ в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости работ устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция), указывает, что аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналогичным образом должен быть построен и аналитический учет по счету 90 «Продажи».

Обобщая сказанное, можно сделать вывод, что учет, в том числе и аналитический, доходов и расходов должен быть построен таким образом, чтобы давать достоверную информацию о финансовом результате деятельности организации, стоимости незавершенного производства, а также обеспечивать возможность раскрытия информации о доходах и расходах организации по видам деятельности, а также по видам реализуемых товаров (работ, услуг).

На практике в индивидуальном и мелкосерийном производствах применяется позаказный метод учета затрат на производство. Его целью служат в том числе полнота и достоверность определения себестоимости каждого объекта (заказа).

Реализуется этот метод путем построения аналитического учета по счету 20 в разрезе договоров (заказов).

Соответственно, затраты, непосредственно связанные с выполнением работ (оказанием услуг), которые являются основным видом деятельности, включаются в состав расходов только на дату признания выручки по выполненным работам (оказанным услугам) в разрезе соответствующего договора (заказа).

Отражение же в составе расходов затрат, относящихся к объектам (заказам), работы по которым еще не приняты заказчиком (не реализованы), является, по нашему мнению, нарушением принципа соответствия доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99). Кроме того, из п. 16 ПБУ 10/99 следует, что расход признается в бухгалтерском учете, в том числе если он производится в соответствии с конкретным договором.

Поэтому мы придерживаемся позиции, что накопленные по всем объектам учета (договорам, заказам) на счете 20 затраты в полном объеме неправомерно списывать при признании выручки по одному из договоров (заказов).

В части налогового учета сообщаем.

Пункт 1 ст. 272 НК РФ, указывая на признание расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, говорит также и о применении положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

Так, п. 1 ст. 318 НК РФ устанавливает, что затраты делятся на прямые и косвенные. Перечень прямых затрат закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Аналогично бухгалтерскому учету прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Следовательно, по общему правилу организации требуется организовать свой налоговый учет, чтобы иметь возможность определить величину незавершенного производства.

Однако в силу абзаца 3 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Тем не менее, на наш взгляд, данная норма не исключает необходимость построения налогового учета также в разрезе исполняемых договоров (заказов). Различия в признании прямых расходов приведут к необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации нам обнаружить не удалось. Высказанная позиция является нашим экспертным мнением.

Косвенным подтверждением нашей позиции могут служить Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027), в которых также говорится о необходимости учета расходов по договору.

Кроме того, требование об учете выручки по каждому договору с покупателем предусмотрено и Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», вступающим в силу для обязательного применения - с отчетных периодов, начинающихся 1 января 2017 г. или после этой даты.

Что касается изменений законодательства, вступивших в силу с 01.01.2015 и закрепляющих обязанность организации вести учет в разрезе договоров (заказов), то мы такой информацией не располагаем.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий