Может ли данная общественная организация применять пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ?

Общественная организация (применяет УСН, ведет раздельный учет доходов и расходов с использованием счета 86 «Целевое финансирование») ведет деятельность в области спорта, привлекает на контрактной основе профессиональных спортсменов для участия в соревнованиях. В соответствии с уставной деятельностью клуб развивает мини-футбол среди детей и подростков (создана молодежная команда, для которой организуются тренировки и участие в соревнованиях).

Согласно уставу организации, деятельность может финансироваться профсоюзными организациями. По условиям договора о сотрудничестве профсоюзная организация осуществляет оказание услуг по реализации задач: повышение интереса членов профсоюза к спорту, пропаганда мини-футбола, организация секций и групп среди членов профсоюза и их семей. Профсоюзный комитет обязуется осуществлять оказание услуг по проведению учебно-тренировочных процессов, обеспечивать спортивным оборудованием, питанием, проживание спортсменов и т.д., а клуб (общественная организация) обязуется обеспечивать учебно-тренировочный процесс, комплектовать команду спортсменами высокого класса, представлять в профсоюз сведения о результатах выступлений, организовывать посещение и просмотр матчей с участием команды для членов профсоюза и использовать денежные средства по назначению. Денежные средства, полученные от профсоюза в соответствии с договором о сотрудничестве, не подпадают под критерии признания целевого поступления, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, а также не относятся к целевому финансированию, предусмотренному пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, то есть включаются в доход при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Рекламные услуги оказываются другой организации, а именно на спортивные костюмы спортсменов наносится эмблема организации. Все пожертвования, субсидии из бюджета поступают в целях развития спорта (мини-футбола).

В 2014 году организация получила следующие виды доходов:

3 000 000- от оказания рекламных услуг;

4 000 000 - по договору о сотрудничестве с профсоюзным комитетом;

2 000 000 - финансовая помощь по договору пожертвования;

4 000 000 - субсидии из бюджета (целевое финансирование).

Может ли данная общественная организация применять пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации при осуществлении деятельности в области массового спорта общественная организация может применять в 2015 году пониженные тарифы страховых взносов на основании п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Обоснование вывода:

Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Тарифы страховых взносов установлены ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ. В то же время ст. 58 Закона № 212-ФЗ предусматривает применение пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов на период 2011-2027 годов.

1. В соответствии с подпунктами «у» и «ф» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ применение пониженных тарифов страховых взносов также предусмотрено для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, далее - ОКВЭД) которых является деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61) и прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62), объединяемые в один подкласс «деятельность в области спорта» (код ОКВЭД 92.6).

Группировка деятельность спортивных объектов включает в себя:

- деятельность объектов по проведению спортивных мероприятий на открытом воздухе или в закрытом помещении: футбольных стадионов, плавательных бассейнов и стадионов, полей для гольфа, боксерских залов, площадок и стадионов для зимних видов спорта, стадионов для занятий легкой атлетикой и т.п. Эти объекты могут иметь ограждения, крышу, быть оборудованы трибунами для зрителей.

Прочая деятельность в области спорта включает:

- организацию и проведение спортивных мероприятий на открытом воздухе или в закрытом помещении для профессионалов или любителей. Мероприятия проводятся организациями, имеющими или не имеющими свои спортивные объекты: футбольными, хоккейными, плавательными клубами, гольф-клубами, боксерскими, борцовскими, оздоровительными или культуристскими клубами, клубами любителей зимних видов спорта, шахматными и шашечными клубами, клубами любителей домино и карточных игр, легкоатлетическими и стрелковыми клубами и т.п.;

- деятельность по содействию и подготовке спортивных мероприятий;

- деятельность самостоятельных спортсменов и атлетов, судей, хронометражистов, инструкторов, преподавателей, тренеров и т.п.;

- деятельность спортивных школ и школ спортивных игр;

- деятельность конюшен скаковых и беговых лошадей, псарен и гаражей для спортивных гоночных автомобилей;

- деятельность школ верховой езды;

- деятельность гаваней (пристаней) для прогулочных судов;

- деятельность, связанную со спортивно-любительской охотой;

- деятельность по предоставлению прочих услуг в области спорта.

Эти группировки не включают:

- прокат спортивного инвентаря, см. 71.40.4;

- деятельность парков и пляжей, см. 92.72.

Тарифы для данной категории плательщиков страховых взносов на 2013-2018 гг. установлены ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При этом каких-либо ограничений относительно организационно-правовой формы организаций-плательщиков страховых взносов в целях применения данной нормы Законом № 212-ФЗ не установлено (смотрите также письмо ФСС РФ от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893, п. 3 Информационного сообщения Пенсионного фонда России от 24.03.2011).

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В письме Минздравсоцразвития России от 18.07.2012 № 1844-17 сказано следующее в отношении применения норм ст. 346.15 НК РФ в целях определения права на применение льготных тарифов:

- при определении общего объема доходов следует суммировать все доходы плательщика, включающие доходы от реализации продукции (услуг) по всем видам деятельности и внереализационные доходы;

- для определения основного вида экономической деятельности организации в целях применения пониженных тарифов страховых взносов следует суммировать только доходы от реализации продукции (услуг) при осуществлении соответствующего вида деятельности.

В соответствии с пп. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Следовательно, пожертвования и субсидии из бюджета не являются доходами, учитываемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 13.02.2012 № 19-5/10/2-1152).

Оказание рекламных услуг является самостоятельным видом деятельности (код 74.4 ОКВЭД). Соответственно, доходы от оказания рекламных услуг не следует квалифицировать как относящиеся к деятельности в области спорта. При этом оказание рекламных услуг не входит в перечень видов деятельности, для которых ст. 58 Закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов.

Исходя из того, что денежные средства, полученные от профсоюза по договору о сотрудничестве, не подпадают под критерии признания целевого поступления, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, а также не относятся к целевому финансированию, предусмотренному пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, полагаем, что данные средства следует отнести к доходам от реализации услуг (работ) в деятельности в области спорта.

Таким образом, по нашему мнению, в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в рассматриваемой ситуации при определении общего объема доходов следует суммировать доходы от оказания рекламных услуг (3 000 000) и доходы по договору о сотрудничестве с профсоюзным комитетом (4 000 000), а к доходам от реализации услуг (работ) в деятельность в области спорта следует отнести доходы по договору о сотрудничестве с профсоюзным комитетом (4 000 000). В таком случае, деятельность в области спорта не является основной для рассматриваемой организации, так как доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет менее 70% (4 000 000: (4 000 000 + 3 000 000) х 100% = 57%). Следовательно, рассматриваемая общественная организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с подпунктами «у» и «ф» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Заметим, в соответствии с ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

В письме Минтруда России от 02.07.2014 № 17-4/В-295 сказано, что если у организации (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) по итогам деятельности за отчетный период отсутствуют доходы, то есть она не подтверждает соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности, то организация применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ.

2. Согласно п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов страховых взносов имеют, в частности, некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области массового спорта (за исключением профессионального).

Итак, норма п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ставит право на применение пониженных тарифов страховых взносов в зависимость от того, осуществляет организация в соответствии с учредительными документами деятельность в области массового спорта или же в области профессионального.

В то же время Законом № 212-ФЗ не установлены какие-либо критерии, в соответствии с которыми подтверждается деятельность в сфере именно массового спорта.

Определения массового и профессионального спорта даны Федеральным законом от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее - Закон № 329-ФЗ):

- массовый спорт - часть спорта, направленная на физическое воспитание и физическое развитие граждан посредством проведения организованных и (или) самостоятельных занятий, а также участия в физкультурных мероприятиях и массовых спортивных мероприятиях (п. 4 ст. 2 Закона № 329-ФЗ);

- профессиональный спорт - часть спорта, направленная на организацию и проведение спортивных соревнований, за участие в которых и подготовку к которым в качестве своей основной деятельности спортсмены получают вознаграждение от организаторов таких соревнований и (или) заработную плату (п. 11 ст. 2 Закона № 329-ФЗ).

Анализ приведенных определений позволяет сделать вывод, что деятельность в сфере массового спорта предполагает непосредственное участие в спортивных мероприятиях граждан, не являющихся профессиональными спортсменами. Вместе с тем данные Законом № 329-ФЗ определения, по нашему мнению, не позволяют однозначно разграничить деятельность в области массового и профессионального спорта.

В рассматриваемой ситуации исходя из того, что в соответствии с уставной деятельностью организация развивает мини-футбол среди детей и подростков, организует и проводит спортивные мероприятия (занятия), пропагандирует спорт среди членов профсоюза (а члены профсоюза, как мы понимаем, это те же граждане), полагаем, что общественная организация (клуб) осуществляет деятельность в области массового спорта.

Согласно ч. 5.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ указанные в п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ плательщики взносов применяют тарифы, предусмотренные ч. 3.4 этой статьи, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным ч. 3.4 ст. 58 Закона № 58-ФЗ (пониженным), не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

1) доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые поступления);

2) доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (гранты);

3) доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в пп.пп. «р»-«ф», «я.4»-«я.6» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Как видим, для этой категории плательщиков страховых взносов суммы целевых поступлений (к которым относятся субсидии из бюджета, пожертвования), а также грантов учитываются при определении 70% доходов наряду с доходами от реализации.

Таким образом, при осуществлении деятельности в области массового спорта (за исключением профессионального), если в вопросе приведены данные по итогам 2014 года, то рассматриваемая общественная организация может применять пониженные тарифы страховых взносов в 2015 году на основании п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, так как доходы в виде целевых поступлений (субсидии из бюджета, пожертвования) и доходы от деятельности в области спорта (по договору о сотрудничестве с профсоюзным комитетом) составляют более 76% суммы всех доходов организации за год ((4 000 000 + 2 000 000 + 4 000 000) : (3 000 000 + 4 000 000 + 2 000 000 + 4 000 000) х 100%)).

Для подтверждения основного вида деятельности плательщики страховых взносов, осуществляющие виды деятельности, приведенные в п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона « 212-ФЗ, заполняют в форме РСВ-1 ПФР в разделе 3 подраздел 3.6 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ» (форма РСВ-1 ПФР утверждена постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 № 2п). Аналогичный расчет предусмотрен и в таблице 4.4 формы ФСС-4, которая утверждена приказом Минтруда России от 19.03.2013 № 107н.

Обратим внимание на то, что высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов Вы можете обратиться за письменными разъяснениями в Министерство труда и социальной защиты РФ (ч. 5 ст. 1 и ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ, постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий