Задаток или аванс — что выгоднее при заключении договора?

Задаток и аванс: отличие одного от другого

Задаток — денежная сумма, которую перечисляет одна из сторон по договору другой в счет причитающихся платежей, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Он представляет собой способ обеспечения обязательств по заключенному договору и его исполнению (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Соглашение о задатке стороны должны заключить обязательно в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ). В нем следует предусмотреть сумму задатка, а если соглашение о задатке оформляется в виде отдельного документа, то указать реквизиты договора, в отношении которого заключается соглашение о задатке.

Если компания, получившая задаток (продавец), не исполняет договор по своей вине, она обязана вернуть контрагенту задаток в двойном размере (п. 2 ст. 381 ГК РФ) и возместить ему убытки, нанесенные в результате неисполнения договора. Если от проведения сделки отказывается компания, давшая задаток (покупатель), перечисленная ею сумма задатка не подлежит возврату контрагентом (п. 2 ст. 381 ГК РФ; пост. ФАС СЗО от 29.05.2012 № Ф07-3428/12, ФАС ЦО от 27.06.2011 № Ф10-2223/11). Кроме того, данная организация должна возместить контрагенту соответствующие убытки, возникшие в связи с неисполнением ею договора.

Если ни одна из сторон не виновата, но обязанности по договору исполнить невозможно в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств, в частности, из-за стихийного бедствия, пожара или смерти одного из участников сделки, тогда продавец просто отдает задаток покупателю без штрафов.

Однако, несмотря на то что задаток является определенной гарантией исполнения обязательств, на практике наиболее распространенным способом обеспечения заключения договора является аванс.

Под ним следует понимать денежную сумму, которую перечисляет одна сторона по договору (покупатель) другой (продавцу) до фактического исполнения предмета договора. Согласно Гражданскому кодексу (п. 3 ст. 380 ГК РФ) любая предварительно уплаченная сумма признается авансом, если по поводу этой суммы в письменном соглашении не имеется прямого указания о том, что она является задатком.

По мнению автора, как и в случае с задатком, соглашение о внесении аванса должно быть совершено в письменной форме. При его заключении следует помнить: аванс, в отличие от задатка, практически не защищен законодательно. В связи с этим все вопросы, связанные с его перечислением, возвратом, условиями удержаний и другое, следует прописать в договоре.

Как правило, если покупатель отказывается от проведения сделки, то аванс остается у продавца. А если от проведения сделки отказывается сторона, принявшая аванс, аванс подлежит возврату покупателю в полном объеме.

Следует помнить также, что сторона, виновная в срыве сделки, по соглашению об авансе не несет никаких штрафных санкций, если только это не прямо предусмотрено в соглашении об авансе.

Налогообложение сумм авансов

При получении суммы аванса продавец должен исчислить НДС, а также в течение пяти календарных дней выставить счет-фактуру (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если покупатель перечислил продавцу сумму аванса наличными денежными средствами либо в неденежной форме, то, по мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (далее — Письмо № 03-07-15/39)), он не может принять НДС к вычету. Свою позицию оно аргументирует тем, что в счете-фактуре отсутствует номер платежного поручения. Кроме того, в книге покупок нельзя регистрировать счет-фактуру на сумму аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при неденежных формах расчетов (подп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Однако некоторые судьи считают, что отсутствие в авансовом счете-фактуре номера платежного поручения не является основанием для отказа в применении вычета по НДС (пост. ФАС УО от 14.09.2011 № Ф09-5136/11). Они указывают: из норм налогового законодательства не следует, что при неденежных формах расчетов вычет уплаченного в составе авансового платежа НДС неправомерен, поскольку по смыслу пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты. Так, например, при передаче векселя (как формы безналичных расчетов) таким документальным подтверждением предоплаты является акт приемки-передачи векселя.

Если же в договоре отсутствует условие о предоплате, то, по мнению Минфина России (Письмо № 03-07-15/39), покупатель не сможет принять НДС с аванса к вычету. Свою позицию они обосновывают следующим образом: Налоговым кодексом (п. 9 ст. 172 НК РФ) предусмотрено, что НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты, а также при наличии документов, подтверждающих оплату, и договора с условием о перечислении аванса. То есть если договор, содержащий условие о предоплате, отсутствует или же такого условия в до говоре нет, то покупатель не может принять к вычету НДС.

Отметим, что в судебной практике есть примеры, когда суды соглашались с тем, что при отсутствии договора, предусматривающего условие об авансе, вычет НДС невозможен (пост. Пятнадцатого ААС от 07.02.2013 № 15АП-14257/12).

Однако некоторые судьи придерживаются иной точки зрения. Так, арбитры Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 02.08.2011 № Ф10-2293/11), разбирая одно из дел, установили, что сторонами в письменном виде (но не в форме конкретного договора) были согласованы все существенные условия сделки (наименование товара, его количество, цена, условия и порядок оплаты, сроки поставки). При этом поступившее предложение поставщика было принято покупателем и выполнено им путем предварительной оплаты выставленных контрагентом счетов в счет предстоящей поставки товара. Фактически данные обстоятельства суд расценил так, что между сторонами есть договор, предусматривающий условие об авансе, то есть общество выполнило требования для применения налоговых вычетов по НДС.

Если при заключении договора с условием перечисления аванса стороны не предусмотрели его размер, НДС, подлежащий вычету у покупателя, в этом случае определяется исходя из фактически перечисленной покупателем суммы, указанной в счете-фактуре продавца (Письмо № 03-07-15/39).

Налогообложение задатка

Вопрос о том, включается ли сумма задатка в налоговую базу по НДС, является спорным. Так, по мнению финансового ведомства, если задаток перечислен по предварительному договору и засчитывается в счет стоимости услуг по основному договору, то такие суммы предварительной оплаты являются авансом (письма Минфина России от 09.09.2011 № 03-07-11/245, от 02.02.2011 № 03-07-11/25). Продавец в момент получения денежных средств должен исчислить НДС и выставить счетфактуру. Налоговые инспекторы также считают, что в момент получения сумм задатка продавец должен начислить НДС в бюджет (письмоФНС России от 17.01.2008 № 03-1-03/60).

Аналогичную позицию высказывают и арбитры (пост. ФАС ПО от 03.11.2009 № А57-24482/2008). При этом судьи разъясняют, что покупатель, перечисливший аванс или задаток по предварительному договору, не сможет принять НДС к вычету (пост. ФАС СЗО от 29.11.2011 № Ф07-270/11). Это связано с тем, что в соответствии с Гражданским кодексом предварительный договор не порождает имущественных или каких-либо иных обязательств, кроме обязательства заключить в будущем основной договор (ст. 429 ГК РФ).

Однако хотелось бы обратить внимание на постановления, где судьи указывают, что задаток не является авансовым платежом (пост. ФАС ЗСО от 10.09.2010 № А45-24467/2009, ФАС МО от 23.05.2006 № КА-А40/4283-06). При этом они разъясняют, что задаток выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную. Следовательно, с момента начала исполнения поставщиком обязательств по договору задаток перестает быть обеспечительной мерой и трансформируется в платеж за товар, подлежащий поставке (пост. ФАС УО от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2). Соответственно, включать сумму задатка в налоговую базу по НДС до момента, когда начинается исполнение обязательств продавцом, не нужно. Учитывая вышеизложенное, считаем, что во избежание споров с налоговыми инспекторами НДС с суммы задатка (в т. ч. по предварительному договору) нужно начислить при получении таких средств.

Отметим, полученный задаток не признается доходом у организации, его получившей (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Компания обязана признать его внереализационным доходом только в том случае, если задаток остался у нее в связи с неисполнением либо расторжением договора по вине стороны, выплатившей задаток (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Если сторона, получившая задаток, не исполнила обязательства и возвращает его контрагенту, то сумма, равная сумме полученного ранее самого задатка, в расходах не учитывается. Сумму, превышающую задаток, компания может учесть в составе внереализационных расходов как санкцию за нарушение договорных обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок налогообложения сумм задатка у стороны, выплатившей задаток, следующий. Сумму перечисленного задатка покупатель не учитывает в расходах (п. 32 ст. 270 НК РФ). Если продавец не вернет покупателю сумму задатка в связи с неисполнением им условий договора, то, по мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12), выданную сумму все равно нельзя включить в расходы как безвозмездно переданное имущество (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В свою очередь, если продавец не выполнил своих договорных обязательств и вернул задаток в двойном размере покупателю, то сумма самого задатка в доход покупателя не включается, а деньги, полученные сверх суммы задатка, признаются внереализационным доходом (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Отметим, что порядок бухгалтерского учета аванса и задатка схож в случае, когда аванс остается в распоряжении продавца и не возвращается.

Рассмотрим бухгалтерский учет сумм задатков на примере.

ПРИМЕР 1

Компания «Актив» заключила договор поставки столов с фирмой «Пассив» на сумму 300 000 руб. (в т. ч. НДС — 18%).

В качестве обеспечения исполнения договора по соглашению сторон компания «Пассив» перечислила поставщику задаток в размере 150 000 руб.

«Актив» отгрузил столы на всю сумму договора — 300 000 руб.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета задатка у фирм «Актив» и «Пассив» в том случае, когда обе стороны договора добросовестно выполнили свои обязательства.

Бухгалтер «Актива» в учете должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Задаток полученный»

– 150 000 руб. — получен задаток от компании «Пассив»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 300 000 руб. — отражена выручка от продажи столов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 45 762,71 руб. (300 000 руб. × 18/118) — начислен НДС с выручки от реализации столов;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Задаток полученный» КРЕДИТ 62

– 150 000 руб. — зачтена сумма задатка в счет отгруженных столов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 150 000 руб. — погашена задолженность компанией «Пассив» за поставленные столы.

Бухгалтер фирмы «Пассив» в учете должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Задаток выданный» КРЕДИТ 51

– 150 000 руб. — перечислен задаток компании «Актив»;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 254 237,29 руб. (300 000 – 45 762,71) — поступили столы от «Актива»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 45 762,71 руб. (300 000 руб. × 18/118) — отражен НДС по поступившим столам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 45 762,71 руб. — НДС предъявлен к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Задаток выданный»

– 150 000 руб. — зачтен выданный ранее задаток в счет оплаты приобретенных столов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 150 000 руб. — погашена задолженность за поставленные столы.

Обратите внимание, что в примере 1 бухгалтер фирмы «Актив» пошел на риски и не стал включать в налоговую базу по НДС сумму полученного задатка.

Рассмотрим ситуацию, когда контрагенты не выполнили условия договора.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что договор поставки столов был расторгнут по вине фирмы «Пассив», а именно, она отказалась принимать столы и оплачивать их.

Задаток, перечисленный компании «Актив», остается у нее и не подлежит возврату «Пассиву».

Бухгалтер компании «Актив» в учете должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Задаток полученный»

– 150 000 руб. — получен задаток от фирмы «Пассив»;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Задаток полученный» КРЕДИТ 91-1

– 150 000 руб. — задаток включен в состав прочих доходов при расторжении договора поставки столов.

Бухгалтер фирмы «Пассив» в учете должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Задаток выданный» КРЕДИТ 51

– 150 000 руб. — перечислен задаток «Активу»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Задаток выданный»

– 150 000 руб. — задаток включен в состав прочих расходов при расторжении договора поставки столов.

Теперь рассмотрим ситуацию, в которой компания решила избежать споров с налоговыми инспекторами и начислила НДС с суммы задатка при получении таких средств.

ПРИМЕР 3

Фабрика «Альфа» заключила с компанией «Гамма» договор поставки стульев на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Договором предусмотрено перечисление задатка в размере 50% от стоимости товаров. Бухгалтер «Альфы» сделает в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Задаток полученный»

– 59 000 руб. — получен задаток от «Гаммы»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68

– 9000 руб. — начислен НДС с суммы задатка;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. — отражена выручка от продажи стульев;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118) — начислен НДС с выручки от реализации стульев;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Задаток полученный» КРЕДИТ 62

– 59 000 руб. — зачтена сумма задатка в счет отгруженных стульев;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»

– 9000 руб. — принят к вычету НДС с суммы задатка;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 59 000 руб. — получена оставшаяся часть средств по договору поставки стульев.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий