Аналитика / Налогообложение / Реконструкция имущества, переданного в доверительное управление: порядок учета НДС

Реконструкция имущества, переданного в доверительное управление: порядок учета НДС

Судьи не исключают возможности применения налогового вычета по работам, связанным с переданным в доверительное управление имуществом, и учредителем управления
22.07.2014
Российский налоговый портал

ОАО (учредитель управления) в январе 2014 года заключило договор доверительного управления гостиницей (незавершенное строительство) с ООО (доверительный управляющий), согласно которому оно передает здание, землю и другое имущество в доверительное управление. ОАО также является выгодоприобретателем по данному договору. Право собственности на гостиницу зарегистрировано на ОАО. Строительно-монтажные работы по реконструкции в здании гостиницы проводились после государственной регистрации передачи имущественного комплекса по договору доверительного управления. Гостиница используется доверительным управляющим в деятельности, облагаемой НДС. Обе организации используют общую систему налогообложения.

В феврале 2014 года подрядчик закончил реконструкцию здания и передал ОАО строительно-монтажные работы на сумму 10 млн. руб.

Имеет ли право учредитель управления (ОАО) принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам, связанным с реконструкцией гостиницы, переданной в доверительное управление?

Авторы: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусихин Дмитрий, Игнатьев Дмитрий

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В случае если проведение работ по реконструкции переданного в доверительное управление гостиничного комплекса в рассматриваемой ситуации выходит за рамки исполнения доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, в частности, если договором предусмотрено право (обязанность) учредителя управления по осуществлению реконструкции данного гостиничного комплекса, то учредитель управления вправе принять к вычету предъявленные ему подрядчиками при проведении соответствующих строительно-монтажных работ суммы НДС при выполнении требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Обоснование позиции:

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Так, согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в порядке, установленном абзацами 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ. В силу указанных норм для применения организацией вычета сумм «входного» НДС по строительно-монтажным работам необходимо наличие счета-фактуры, выставленного подрядчиком, а также принятие на учет приобретенных работ при наличии соответствующих первичных документов.

Еще одним обязательным условием применения налоговых вычетов является приобретение товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

Иных требований для реализации права на применение организацией-заказчиком вычета сумм НДС, предъявленных ей подрядчиком при проведении строительно-монтажных работ по реконструкции гостиницы, переданной в доверительное управление, нормы главы 21 НК РФ не устанавливают.

Однако в данном случае следует учитывать и положения ст. 174.1 НК РФ, определяющей особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС, в том числе при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС, установленные главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Наряду с этим налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами, в порядке, установленном главой 21 НК РФ (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

В то же время судьи не исключают возможности применения налогового вычета по работам, связанным с переданным в доверительное управление имуществом, и учредителем управления.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2014 г. № Ф07-10314/13 по делу № А26-600/2013 судьи, признавая правомерность применения учредителем управления вычета НДС, предъявленного ему подрядчиком, исходили из того, что работы по проведению капитального строительства переданного в доверительное управление гостиничного комплекса, выходят за рамки исполнения доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом. Отметим, что в рассмотренной судом ситуации право учредителя управления на проведение работ по капитальному ремонту, реконструкции, доукомплектованию переданного в доверительное управление имущества было предусмотрено договором доверительного управления.

Из постановления ФАС Поволжского округа от 18.12.2012 г. № Ф06-9653/12 по делу № А57-11/2012 также следует, что в случае, если согласно условиям договора доверительного управления учредитель управления вправе проводить ремонтные и восстановительные работы в зданиях и сооружениях, переданных в доверительное управление, такие ремонтные работы выходят за рамки исполнения доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом. Соответственно, учредитель управления вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему подрядчиками при проведении указанных работ, в установленном порядке.

При этом из приведенных постановлений следует, что требования подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ в отношении приобретенных учредителем управления товаров (работ, услуг), имущественных прав следует считать выполненными, если переданное в доверительное управление имущество используется доверительным управляющим в операциях, облагаемых НДС (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 г. № 2809/10).

Таким образом, полагаем, что в случае, если проведение работ по реконструкции переданного в доверительное управление гостиничного комплекса в рассматриваемой ситуации выходит за рамки исполнения доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, в частности, если договором предусмотрено право (обязанность) учредителя управления по осуществлению реконструкции данного гостиничного комплекса, то учредитель управления вправе принять к вычету предъявленные ему подрядчиками при проведении соответствующих строительно-монтажных работ суммы НДС при выполнении требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Однако данную позицию учредителю управления, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.