Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Совмещение ЕНВД и общепринятой системы: как отразить в учете возврат автомобиля?

Совмещение ЕНВД и общепринятой системы: как отразить в учете возврат автомобиля?

В случае возврата покупателем продавцу некачественного товара можно говорить о том, что продавец не исполнил договор купли-продажи надлежащим образом

30.04.2014
«ГАРАНТ»
Автор: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Мельникова Елена

Организация совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД и общую систему налогообложения. В III квартале 2013 года организация продала автомобиль физическому лицу. После перехода права собственности на автомобиль, в процессе его эксплуатации физическим лицом, обнаружился брак.

Физическое лицо вернуло автомобиль в IV квартале 2013 года по акту приема передачи. В свою очередь, организация вернула покупателю деньги, уплаченные за автомобиль. После устранения неисправности автомобиль будет выставлен на продажу.

Организация ведет раздельный учет сумм «входного» НДС в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), относящимся к обоим видам деятельности, распределяются в целях принятия к вычету (либо включению в стоимость товаров (работ, услуг)) пропорционально доле выручки от соответствующего вида деятельности в общем объеме выручки.

Изменится ли база для распределения доли косвенных расходов между Общей системой налогообложения и ЕНВД на сумму, равную стоимости возвращенного покупателем автомобиля? Где организация должна отразить возврат автомобиля покупателя – в книге покупок или в книге продаж как исправление?

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 454, п. 1 ст. 469 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Таким образом, исходя из норм ГК РФ, в случае возврата покупателем продавцу некачественного товара можно говорить о том, что продавец не исполнил договор купли-продажи надлежащим образом, поэтому, по сути, в данной ситуации происходит расторжение указанного договора и стороны возвращаются в исходное состояние. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся (смотрите также письмо МНС по Московской области от 26.03.2004 г. № 06-22/2264).

Отражение возврата товара покупателем в целях исчисления НДС

В результате расторжения договора с покупателем у организации образуется переплата в бюджет НДС с операции первоначальной реализации.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету. Указанный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (не позднее одного года с момента такого возврата).

Заметим, что приведенная норма НК РФ не содержит в качестве обязательного условия для применения вычета по НДС при возврате товара наличие счета-фактуры от покупателя, возвращающего товар.

Особенностью рассматриваемой ситуации является то, что возврат товара производится физическим лицом – неплательщиком НДС.

Положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС.

В связи с этим, представители Минфина России и налоговых органов разъясняют, что при возврате лицами – неплательщиками НДС всей партии отгруженных товаров следует применять общий порядок применения вычетов, (то есть, руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137).

При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров (письма Минфина России от 19.03.2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 г. № ЕД-4-3/8562@, письмо УФНС России по Иркутской области от 31.08.2012 г. № 16-26/014550@).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при возврате товара покупателем организация может применить налоговый вычет по НДС, зарегистрировав в книге покупок реквизиты счета-фактуры (если таковой оформлялся при продаже товара физическому лицу) либо расходного кассового ордера (платежного поручения в случае возврата денег покупателю в безналичном порядке), не ранее даты принятия на учет возвращенного товара. Возвращенный товар принимается на учет после подписания акта приема передачи сторонами.

База для распределения входящего НДС по косвенным расходам

При совмещении налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД и общей системы налогообложения (ОСНО) необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, учитываются в их стоимости, в том числе в случаях их приобретения лицами, не являющимися плательщиками НДС.

Следовательно, суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам):

– используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимаются, а подлежат включению в стоимость указанных товаров (работ, услуг);

– используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (ст.ст. 171-172 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие наряду с общим режимом налогообложения систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, обязаны вести раздельный учет сумм «входного» НДС в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ (абзац 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 02.08.2012 г. № 03-07-11/224).

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы «входного» НДС, по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению НДС операций, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (далее – Пропорция), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (квартал).

Определение Пропорции для расчета сумм НДС производится по данным текущего налогового периода(письма Минфина России от 20.06.2008 г. № 03-07-11/232, от 26.06.2008 г. № 03-07-11/237, ФНС России от 24.06.2008 г. № ШС-6-3/450@, УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 г. № 19-11/0091968, Управления ФНС по Калининградской области от 23.07.2008 г. № ВЛ-11-17/09077). Так, в письме Минфина России от 12.11.2008 г. № 03-07-07/121 сказано, что определение пропорции для расчета сумм НДС, в том числе по общехозяйственным расходам, следует производить по данным текущего налогового периода, то есть квартала. А в письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 г. № 19-11/125469, в частности, сказано, что использование выручки предыдущего налогового периода для определения пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ законодательством не предусмотрено.

Сказанное означает, что при распределении косвенных расходов пропорция составляется исходя из стоимости отгруженных в текущем квартале товаров (работ, услуг), имущественных прав и косвенных (распределяемых для целей исчисления НДС) расходов, понесенных в этом же, текущем квартале.

В рассматриваемой ситуации организация распределяет суммы «входного» НДС по косвенным расходам пропорционально доле выручки от соответствующего вида деятельности в общем объеме выручки.

Из вопроса следует, что в III квартале 2013 года в рамках общей системы налогообложения организацией была получена выручка от реализации автомобиля. Соответственно, при расчете пропорции для распределения «входного» НДС по косвенным расходам сумма указанной выручки (стоимость отгруженного в III квартале 2013 года товара) участвовала в расчете.

В IV квартале 2013 года автомобиль был возвращен покупателем организации по причине его ненадлежащего качества, поэтому фактически его реализация не состоялась (на что мы уже указывали выше). При этом в III квартале 2013 года часть "входного" НДС по косвенным расходам, определенная пропорционально стоимости отгруженного автомобиля (и стоимости иных отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав), была принята к вычету.

Нормы налогового законодательства (в частности, п. 4 ст. 170 НК РФ) не содержат указаний, следует ли корректировать в текущем налоговом периоде базу для распределения НДС (относящегося к косвенным расходам), на стоимость отгрузки, произошедшей в предыдущем налоговом периоде, в случае возврата товара покупателем в текущем налоговом периоде.

Тем не менее представляется, что если такую корректировку не делать, то «входной» НДС по косвенным расходам, распределенный в Вашей ситуации согласно пропорции, рассчитанной в III квартале 2013 года, исходя из стоимости в том числе и отгруженного автомобиля принят к вычету излишне, поскольку фактически операция реализации автомобиля (облагаемая НДС) была отменена.

На наш взгляд, при таких обстоятельствах нельзя полностью исключить возможность предъявления претензий со стороны налоговых органов по поводу излишне возмещенного "входного" НДС с части косвенных расходов. Ведь если организация предполагает впоследствии отремонтировать и снова продать возвращенный автомобиль, то его продажная стоимость (как стоимость отгруженного в квартале последующей реализации товара) будет вновь участвовать в расчете Пропорции и, соответственно, пропорционально ее доле будет распределена и принята к вычету часть "входного" НДС по суммам косвенных расходов. То есть продажная стоимость (без НДС) одного и того же товара дважды будет учтена для целей расчета Пропорции.

Поэтому, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации безопаснее для организации откорректировать базу для распределения "входного" НДС за IV квартал 2013 года (по факту возврата товара), уменьшив для целей расчета пропорции в IV квартале 2013 года на сумму возврата стоимость отгруженных товаров (работ, услуг).

Обращаем внимание, что при ответе на Ваш вопрос нами было выражено наше экспертное мнение.

К сведению:

По мнению специалистов, выраженному в разделе «Раздельный учет по НДС в случае превышения доли расходов на необлагаемые операции 5-ти процентного порога» (смотрите материал «Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). – «Налоги и финансовое право», 2012 г.»), «если по итогам налогового периода «входящий» НДС был поделен на принимаемый к вычету и относимый в затраты в соответствии с пропорцией, определенной по выручке данного налогового периода, а в следующем налоговом периоде происходят корректировки выручки, то необходимость внесения изменений в пропорцию, по которой делится «входящий» НДС на принимаемый к вычету и относимый в затраты, и соответствующую базу по НДС прошлого периода зависит от причины корректировки выручки:

1. Если корректировка выручки произошла в связи с ошибкой отражения выручки по прошлому периоду (например, арифметическая ошибка или не отразили часть выручки), то считаем, что в таком случае необходимо корректировать пропорцию по прошлому периоду и соответствующую базу по НДС.

2. Если корректировка выручки связана с изменением цены на реализуемые товары и соответствующим выставлением корректировочных счетов-фактур в текущем налоговом периоде, то, на наш взгляд, корректировать пропорцию по прошлому периоду не нужно, поскольку изменения по выручке, а соответственно, и по базе НДС отражаются текущим налоговым периодом на основании данных корректировочных счетов-фактур без изменения выручки и базы по НДС за прошлый налоговый период».

Поскольку нам не удалось найти разъяснений Минфина России и налоговых органов по ситуациям, аналогичным Вашей, а нормы НК РФ не содержат указаний, как налогоплательщику действовать в такой ситуации, считаем целесообразным обращение в Минфин России за официальными разъяснениями по данному вопросу (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться