Налоговые споры будут регулировать в досудебном порядке

С 1 января 2014 года все налоговые споры, а также претензии по поводу действий (бездействия) налоговиков будут регулироваться в досудебном порядке¹. В настоящее время обязательной досудебной процедуре обжалования²подлежат решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов/расходов и объектов налогообложения³, неуплату/неполную уплату сумм налога (сбора)⁴ невыполнение обязанности по удержанию/перечислению налогов в качестве налогового агента⁵. Согласно Закону № 153-ФЗ досудебное обжалование становится обязательным не только для вынесенных, но и для принятых в порядке, установленном статьей 101.4 Налогового кодекса, решений о привлечении к ответственности за иные правонарушения. Оспаривать можно любые ненормативные акты инспекторов, а также их действия (бездействие), отказ в возмещении НДС, отказ в зачете или возврате налога, приостановление операций по банковским счетам и прочее⁶. При этом обращаться нужно только в «вышестоящий налоговый орган»⁷. Термин «вышестоящее должностное лицо» исключен⁸.

Ненормативные акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных, могут быть обжалованы как в вышестоящей налоговой инстанции, так и в суде⁹. Ненормативные акты ФНС России (т. е. федерального уровня) и действия (бездействие) ее должностных лиц можно обжаловать сразу в суде¹⁰.

Отметим, что «жалоба» и «апелляционная жалоба» являются двумя разными процессуальными терминами¹¹. Жалобу подают на вступившие в силу ненормативные акты налогового органа (действия или бездействие его должностных лиц). Апелляционную жалобу подают на не вступившее в силу решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса, за исключением решения, вынесенного ФНС России.

Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения¹². Если учесть, что решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу (его представителю)¹³, то срок на подачу апелляционной жалобы, по общему правилу, составляет один месяц с момента получения решения налоговиков.

Жалоба может быть представлена, по общему правилу, в течение года (в настоящий момент — три месяца) со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своих прав¹⁴. Обжалование решения вышестоящего налогового органа в ФНС России возможно в течение трех месяцев со дня принятия такого решения. Решение ФНС России о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности вступает в силу с даты вручения этого документа компании.

Также отметим, что досудебный порядок считается соблюденным фирмой в том случае, если она обращается в суд, оспаривая ненормативный акт (действия или бездействие должностных лиц), в отношении которого ее жалоба (апелляционная жалоба) не была рассмотрена либо не было принято решение в установленный срок¹⁵.

Порядок подачи и рассмотрения жалобы

Как и ранее, заявитель представляет жалобу (апелляционную жалобу), а также доказательства и доводы по ней в тот налоговый орган, действия которого обжалует. Налоговики обязаны в течение трех дней направить жалобу и материалы по ней в вышестоящую инстанцию¹⁶. Отметим, что заявитель не вправе участвовать в рассмотрении жалобы¹⁷, но вправе представлять дополнительные документы и материалы по ней¹⁸. Однако рассматривать их вышестоящая инстанция будет лишь в том случае, если заявитель сможет объяснить причины, почему он не смог представить их ранее¹⁹.

Вместе с тем налоговикам предоставлено новое право — оставить жалобу (апелляционную жалобу) без рассмотрения в случаях, когда²⁰:

она не подписана или подписана лицом, чьи полномочия не подтверждены надлежащим образом;

до принятия решения по апелляционной жалобе поступило заявление о ее отзыве полностью или в части;

ранее была подана апелляционная жалоба по тем же основаниям;

при обжаловании действий (бездействия) должностных лиц и актов, вступивших в законную силу, жалоба подана по истечении предусмотренного Налоговым кодексом срока (1 месяц с момента получения решения²¹; для жалобы — в течение года со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своих прав²²) и она не содержит ходатайства о восстановлении пропущенного срока (либо в удовлетворении такого ходатайства отказано).

Вместе с тем пороки подписи и пропуск срока без ходатайства о его восстановлении являются теми основаниями оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения, которые не препятствуют повторному обращению компании²³.

Налоговики должны принять решение об оставлении жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения, при наличии указанных выше оснований, в течение пяти дней со дня получения жалобы или заявления о ее отзыве. После этого в течение трех дней инспекция уведомляет компанию в письменной форме о принятом решении²⁴. Если фирма воспользуется правом отозвать жалобу (апелляционную жалобу) полностью или в части до принятия вышестоящим налоговым органом решения по ней, то компания больше не сможет повторно обратиться с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям²⁵.

По результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган вправе²⁶:

оставить жалобу без удовлетворения;

отменить ненормативный акт;

отменить решение инспекции;

отменить решение инспекции и принять новое решение по делу;

признать действия (бездействие) должностного лица незаконными и вынести решение по существу (такое решение принимается также в случае выявления нарушения существенных условий рассмотрения материалов проверки или других мероприятий налогового контроля²⁷).

Отметим, что ранее налоговики формально не обладали правомочиями отмены ненормативного акта, а также признания действий (бездействия) должностных лиц незаконными.

Сроки принятия решения

Закон № 153-ФЗ устанавливает²⁸, что налоговый орган должен в течение одного месяца с даты получения жалобы (в т. ч. апелляционной) принять решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по результатам ее рассмотрения. В остальных случаях решение должно быть принято в течение 15 дней. Эти сроки могут быть продлены руководителем налогового органа для получения дополнительных материалов от нижестоящей инспекции, но не более чем на месяц и 15 дней соответственно. Принятое по результатам рассмотрения жалобы решение должно быть вручено компании в течение трех дней с даты принятия.

Фирма вправе обжаловать данное решение в судебном порядке с того дня, когда ей стало известно о его принятии, или с даты истечения сроков рассмотрения жалобы²⁹. До 1 января 2014 года это положение применяется только при обжаловании решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, принятых в порядке статьи 101 Налогового кодекса³⁰.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда фирме стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральными законами³¹. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Последствия нововведений

Принято считать, что внесение в Налоговый кодекс описанных выше изменений будет способствовать разгрузке судов и защите прав налогоплательщиков. По мнению автора, эти новеллы только затруднят компаниям доступ к правосудию. Кроме того, они являются коррупционно емкими. Не секрет, что наше налоговое законодательство несовершенно с точки зрения материального права. Чего стоит только вопрос о возврате и (или) возмещении НДС. Идет постоянное «латание» пробелов законодательства судебной практикой, которая также неоднозначна в толковании закона. При этом арбитры зачастую возлагают на компании обязанности, не оговоренные в законе (например проверка контрагентов, подлинности подписей и прочее). Однако это суд, он пытается определить по сложившейся практике «незаконный», но узаконенный принцип «добросовестности» налогоплательщика. А почему такие права по толкованию законодательства должны быть у налогового органа? Закон не может подменяться «усмотрением» чиновника.

Также автор считает, что норма, которая разрешает фирме представлять в вышестоящий налоговый орган новые документы, только если она объяснит причины, почему не смогла представить их ранее,³² входит в противоречие с арбитражным процессом. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ³³ и Пленума ВАС РФ³⁴ суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком независимо от того, вручались ли они контролерам. Иными словами, досудебное рассмотрение спора с налоговым органом накладывает на фирму процессуальное ограничение, которого нет в судебном процессе.

1) ст. 138, 139 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ (далее — Закон № 153-ФЗ)

2) ст. 101 НК РФ

3) ст. 120 НК РФ

4) ст. 122 НК РФ

5) ст. 123 НК РФ

6) п. 2 ст.138 НК РФ

7) п. 8 ст. 101, п. 9 ст. 101.4 НК РФ

8) подп. «а» п. 1, п. 3 ст. 1 Закона № 153-ФЗ

9) абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ

10) абз. 4 п. 2 ст. 138 НК РФ

11) п. 1 ст. 138 НК РФ

12) п. 2 ст. 139.1. НК РФ

13) абз. 1, 2 п. 9 ст. 101 НК РФ

14, 22) п. 2 ст. 138 НК РФ

15) абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ

16) п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ

17) п. 2 ст. 140 НК РФ

18) п. 5 ст. 139.2, п. 1 ст. 140 НК РФ

19) п. 4 ст. 140 НК РФ

20) пп. 1, 4 ст. 139.3 НК РФ

21) п. 2 ст. 139.1, п. 9 ст. 101 НК РФ

23) п. 3 ст. 139.3 НК РФ

24) п. 2 ст. 139.3 НК РФ

25) п. 7 ст. 138 НК РФ

26) п. 3 ст. 140 НК РФ

27) п. 5 ст. 140 НК РФ

28) п. 6 ст. 140 НК РФ в ред. Закона № 153-ФЗ

29) п. 3 ст. 138 НК РФ

30) п. 3 ст. 3 Закона № 153-ФЗ

31) п. 4. ст. 198 АПК РФ

32) п. 4 ст. 140 НК РФ

33) определение КС РФ от 12.07.2006 № 267-О

34) п. 29 пост. Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий