Аналитика / Налогообложение / Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха

Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха

Довольно часто у проверяющих и организаций мнения о порядке учета тех или иных расходов не совпадают. Так получилось и в споре о порядке включения в резерв по сомнительным долгам просроченной дебиторской задолженности контрагента, когда перед ним же у организации есть просроченная кредиторка (то есть при наличии взаимных долгов)
14.08.2013
«Главная книга»
Автор: Шаронова Е.А.

Минфин и ФНС: в резерв берем дебиторку за минусом кредиторки

(-) По их мнению, организация не имеет права считать сомнительным долгом всю сумму просроченной дебиторки, если у нее есть просроченная кредиторка перед этим же контрагентом. Ведь организация может сделать зачет встречных обязательств, причем в одностороннем порядке <1>. И в этом случае нет оснований ставить под сомнение исполнение обязательств контрагентом. Так что в резерв по сомнительным долгам можно включить лишь ту часть дебиторки, которая превышает кредиторку <2>. И разумеется, если сумма кредиторки равна сумме дебиторки или превышает ее, то и в резерв включать нечего.

И некоторые суды с этим соглашались <3>.

ВАС: в резерв включаем всю дебиторку

(+) Но были и другие суды, которые придерживались противоположной точки зрения <4>. С ними солидарен и ВАС, который недавно высказался по этой проблеме. Он указал, что <5>:

- гл. 25 НК РФ рассматривает в качестве сомнительного долга любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в резерв в случае, когда у организации имеется кредиторская задолженность перед должником <6>;

- прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку организацией резерва.

* * *

Хорошо, что ВАС поставил точку еще в одном спорном вопросе и в очередной раз поддержал налогоплательщиков.

-------------------------------

<1> ст. 410 ГК РФ

<2> Письма ФНС от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@; Минфина от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579, от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528

<3> Постановление ФАС ДВО от 11.09.2012 № Ф03-2693/2012

<4> Постановления ФАС МО от 05.12.2012 № А41-40128/11; ФАС ЗСО от 26.09.2011 № А27-16788/2010

<5> Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12

<6> п. 1 ст. 266 НК РФ