Аналитика / Налогообложение / НДС, уплаченный в составе компенсации упущенной выгоды, нельзя принять к вычету

НДС, уплаченный в составе компенсации упущенной выгоды, нельзя принять к вычету

Организация в результате перемены лиц в договоре приняла на себя обязательства по размещению и эксплуатации терминалов в магазинах.
31.07.2013
Российский налоговый портал

Автор: эксперт КонсультантПлюс Мухин Г.

В связи с невозможностью их исполнить она обязалась уплатить контрагенту компенсацию в счет возмещения причиненных убытков в виде упущенной выгоды. Контрагент исчислил с указанной суммы НДС и предъявил его к уплате налогоплательщику. Тот необходимую сумму перечислил и на основании полученного счета-фактуры принял налог к вычету. Поскольку по итогам налогового периода размер вычетов превысил сумму налога к уплате в бюджет, НДС был заявлен к возмещению.

Проведя камеральную проверку декларации, налоговый орган посчитал, что компенсация упущенной выгоды не является объектом обложения НДС, признал неправомерным применение вычета и отказал в возмещении налога в размере спорной суммы. Организация с таким решением не согласилась и обратилась в суд с требованием обязать инспекцию возместить НДС.

Суды первых двух инстанций требования заявителя удовлетворили. Инспекция обжаловала судебные акты в кассационном порядке.

ФАС Московского округа не поддержал выводы нижестоящих судов, мотивировав свое решение следующим образом. Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае, по мнению суда, отсутствует объект обложения НДС, поскольку перечисленные организацией суммы являются компенсацией убытков в виде неполученного дохода (упущенной выгоды) и не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта (ч. 2 ст. 15 ГК РФ) не является объектом налогообложения, несмотря на то что ее компенсация связана с производственной деятельностью. Указание суммы компенсации в первичных документах с учетом НДС и ее перечисление контрагенту не имеют правового значения и не являются поводом для применения вычета, поскольку не изменяют действия норм налогового законодательства. На основании изложенного ФАС Московского округа пришел к выводу, что НДС, уплаченный в составе компенсации упущенной выгоды, нельзя принять к вычету, и отказал организации в возмещении налога.

Тенденция вопроса

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 25.03.2011 г. № А40-91645/09-114-582 Б=AMS_Д=140329_М=100057, от 22.07.2008 г. № А40-30086/07-76-117 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 г. № 14212/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Б=AMS_Д=98351_М=100053.

ФАС Московского округа в Постановлении от 13.05.2013 г. № А40-60239/12-99-347 Б=AMS_Д=182038_М=100053 указал, что при компенсации убытков и упущенной выгоды в случае изъятия из пользования земельного участка для государственных нужд отсутствует реализация товаров (работ, услуг), а следовательно, и объект обложения НДС. Поэтому применение вычета в данном случае неправомерно. В Постановлении от 31.01.2011 г. № А40-169926/09-115-1286 Б=AMS_Д=137849_М=100244 ФАС Московского округа пришел к выводу, что упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта не рассматривается в качестве объекта налогообложения, несмотря на то что компенсация такого рода убытков связана с производственной деятельностью.

Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2013 г. № А40-123538/12-140-783