Идеальный счет-фактура: какой он?
Принято считать НДС не самым сложным налогом, однако бухгалтеры, напрямую сталкивающиеся с ним, скажут, что это не так. Вопросы во время работы возникают самые разные: как правильно составить корректировочный счет-фактуру и в каких случаях можно увеличить пятидневный срок выставления счета-фактуры, облагаются ли НДС неустойки и штрафы и может ли организация «разбить» счет-фактуру на несколько налоговых периодов. Эти вопросы мы и задали Елене Николаевне Вихляевой, советнику отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
10.07.2013«Актуальная бухгалтерия»— Елена Николаевна, расскажите, пожалуйста, как правильно составить корректировочный счет-фактуру, если поставщик предоставил скидку покупателю посредством изменения цены нескольких отгрузок товаров?
Правила заполнения корректировочного счета-фактуры предусмотрены постановлением Правительства России1. Так, в корректировочном счете-фактуре, составляемом к одному или нескольким первоначальным счетам-фактурам, необходимо указывать количество товаров, их стоимость без НДС, сумму НДС, стоимость с учетом НДС как до изменения, так и после.
— В соответствии с требованиями Налогового кодекса счет-фактуры должны составляться в пределах пятидневного срока после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). А как быть в такой ситуации, когда между отгрузкой товара и выставлением счета-фактуры попадают праздничные дни: например, товар был отгружен 30 апреля, а первый рабочий день, когда может быть выставлен счет-фактура, — 6 мая, который является уже седьмым днем с момента отгрузки?
Налоговым кодексом установлено, что пятидневный срок со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в течение которого выставляется соответствующий счет-фактура, исчисляется в календарных днях2. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определяется статьей 6.1 Налогового кодекса. Так, пунктом 7 данной статьи установлено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Поэтому если последний день для выставления счета-фактуры приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем для выставления счета-фактуры будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день.
— Организация заключила договор с российской компанией, по условиям которого обязательства сторон выражены в иностранной валюте, однако оплата товара производится в рублях. На какую дату должен быть произведен пересчет суммы НДС в рубли?
В нормах главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса не содержится запрета на указание в счетах-фактурах сумм в иностранной валюте. Так, согласно пункту 7 статьи 169 Кодекса в счетах-фактурах суммы могут быть выражены в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте. При этом следует иметь в виду, что если по договору обязательство об оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то в счетах-фактурах, выставляемых при реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы следует указывать в российских рублях. Данное правило содержится в подпункте «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость3. Поскольку при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по вышеназванным договорам покупатель получает от продавца счет-фактуру в российских рублях, то пересчет иностранной валюты в рубли для целей исчисления суммы НДС, принимаемой к вычету, не производится.
— Елена Николаевна, может ли налоговый орган отказать в вычете, если в счете-фактуре на аванс неверно заполнены реквизиты платежного документа, к которому он относится?
В соответствии с положением Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса4. В них же и предусмотрено указание в счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), номера платежно-расчетного документа5. Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Поэтому счета-фактуры, в которых неверно указаны номера платежно-расчетных документов, по моему мнению, могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
— Если у компании в одном из налоговых периодов сумма НДС к вычету больше, чем НДС к уплате, то как поступить, чтобы минимизировать количество претензий и проверок по этому факту со стороны налоговых инспекторов? Можно ли в таком случае «разбить» счет-фактуру и перенести вычет на несколько налоговых периодов?
Право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость может быть реализовано налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором этим налогоплательщиком выполнены все условия, предусмотренные статьями Налогового кодекса6. При этом право на вычет сумм налога на добавленную стоимость частями в разных налоговых периодах действующим порядком применения налога не предусмотрено.
— Должна ли организация облагать НДС неустойки и штрафы за простой транспорта, невыполнение условий договора и другие аналогичные платежи? Как быть с НДС, если грузоперевозчик, получивший штраф, данную сумму штрафа или неустойки перевыставит к возмещению покупателю, по вине которого и произошел простой (нарушены условия договора)?
При решении вопроса о применении налога на добавленную стоимость в отношении полученных продавцом от покупателя сумм неустоек (штрафов, пени) как ответственности за просрочку исполнения обязательств следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ7. В нем указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения статьи 162 Налогового кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании нормы статьи 162 Налогового кодекса. Что касается применения НДС в отношении денежных средств, получаемых грузоперевозчиком от покупателя товаров в целях компенсации расходов по оплате штрафов за простой по вине покупателя, то у грузоперевозчика при получении таких денежных средств не будет возникать обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет, поскольку на основании положений Налогового кодекса8 денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
— Компания организует рекламную акцию для своих клиентов. Каждый клиент, который выполнил определенные условия, получает приз стоимостью до 4000 рублей. Будет ли как-то отличаться налогообложение НДС при передаче клиенту приза, если получателем является юридическое или физическое лицо?
Применение налога на добавленную стоимость в отношении операций по передаче товаров в рекламных целях, а также подарков, выдаваемых в ходе рекламных кампаний, не зависит от того, кто является получателем этих товаров.
Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
2 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
4 п. 2 ст. 169 НК РФ
5 подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ
6 ст. 171, 172 НК РФ
7 пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07
8 ст. 162 НК РФ
Темы: Оформление счетов-фактур  
- 24.06.2022 Особенности выставления счетов-фактур при ежедневных отгрузках одному и тому же покупателю
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 11.05.2021 Новые реквизиты счета-фактуры
- 04.07.2023 Порядок выставления счета-фактуры на аванс для компании-посредника
- 08.06.2023 Порядок выставления счета-фактуры при заключении договора аренды с доверительным управляющим
- 16.03.2023 Строка УПД «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал» в электронном документе
- 20.03.2024 Письмо Минфина от 15.02.2024 г. № 03-07-09/13420
- 31.01.2024 Письмо ФНС России от 23.01.2024 г. № ЗГ-2-15/791
- 10.11.2023 Письмо ФНС России от 01.09.2023 г. № ЕА-4-15/11188@
Комментарии