В отношении опасных производственных объектов, используемых в условиях агрессивной среды, налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент амортизации

Завод осуществляет производство сталелитейной продукции. При начислении амортизации в отношении опасных производственных объектов он применяет к основной норме амортизации повышающий коэффициент (но не более 2). По итогам выездной проверки заводу было выставлено требование об уплате, в том числе налога на прибыль, пеней и штрафа. Налоговый орган посчитал неправомерным применение повышающего коэффициента амортизации в отношении производственных объектов завода, поскольку оборудование, используемое в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, не подвержено ускоренному износу, так как предназначено для работы в течение неограниченного времени без учета сменности. Организация перечислила в бюджет необходимые средства, однако, полагая, что налог взыскан необоснованно, обратилась в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

Суды первой и апелляционной инстанций в удовлетворении требований отказали, поскольку организация добровольно уплатила доначисленный инспекцией налог. ФАС Московского округа данные судебные акты отменил и направил дело на новое рассмотрение ввиду того, что не была проверена обоснованность доначисления налога на прибыль. Суды первых двух инстанций снова поддержали позицию налогового органа, не выполнив при этом указания кассации, вследствие чего дело было повторно направлено на новое рассмотрение.

В итоге Арбитражный суд г. Москвы обязал инспекцию возвратить излишне взысканный налог, апелляционный суд оставил это решение без изменения. ФАС Московского округа подтвердил правильность выводов судов низших инстанций.

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ (в настоящее время аналогичное положение содержится в подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, вправе при начислении амортизации применять специальный коэффициент, значение которого должно составлять не более 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых приводит к повышенному износу (старению) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) возникновения аварийной ситуации.

Завод в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ опасные производственные объекты зарегистрировал в государственном реестре. Руководствуясь Постановлением Госгортехнадзора РФ от 21.06.2002 № 35, организация получила лицензии, в частности, на эксплуатацию взрывоопасных производственных объектов, объектов газового хозяйства, на применение и хранение взрывчатых материалов промышленного назначения. Кроме того, она застраховала свою гражданскую ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в результате аварии на опасном производственном объекте. Во исполнение требований, предусмотренных ст. 10 Федерального закона от 21.12.1994 № 9-ФЗ "О пожарной безопасности", на территории завода созданы и функционируют обязательная служба пожарной охраны, спасательная служба радиационной и химической защиты, а также объектовые звенья единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера; по каждому цеху составлены планы ликвидации аварий. На основании этих фактов суд заключил, что производственные объекты организации относятся к категории взрыво- и пожароопасных. ФАС Московского округа также указал, что опасность производственного объекта определяется риском возникновения аварийной ситуации, способной повлечь уничтожение объекта основных средств.

Суд отметил, что в данном случае основанием для применения коэффициента ускоренной амортизации не является факт нахождения основных средств под влиянием природных или искусственных факторов, вызывающих повышенный износ. Использование повышающего коэффициента обусловлено контактом производственных объектов со взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной аварийной ситуации. Таким образом, суд пришел к выводу о правомерности применения организацией специального коэффициента 2 к основной норме амортизации в отношении спорных объектов, которые работают в условиях агрессивной технологической среды и повышенной сменности.

(Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2013 № А40-16722/11-116-51)

Тенденция вопроса

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 03.04.2013 № А12-13353/2012, ФАС Московского округа от 29.06.2012 № 40-104006/11-20-432, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2012 № А19-16172/2011. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.04.2013 № А81-1436/2012 указал, что применение повышающего коэффициента не зависит от степени изначальной адаптированности основного средства к воздействию агрессивной технологической среды.

Противоположной точки зрения придерживается Минфин России: по его мнению, в отношении опасных производственных объектов повышенный коэффициент амортизации не применяется (Письмо от 13.02.2007 № 03-03-06/1/78). ФНС России в Письме от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@ отмечала, что если конкретное оборудование предназначено для работы в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного износа такого оборудования или источник аварийной ситуации. Соответственно, нет оснований для использования в отношении такого оборудования коэффициента ускоренной амортизации.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий