Аналитика / Налогообложение / Поощрительные выплаты при увольнении: порядок начисления НДФЛ

Поощрительные выплаты при увольнении: порядок начисления НДФЛ

Не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников
05.04.2013
ГАРАНТ
Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Аксенов Михаил, Золотых Максим

В соответствии с частью 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, связанные с увольнением работников.

Производится выплата единовременного поощрения в связи с выходом муниципального служащего (Камчатский край) на пенсию за выслугу лет в размере трех месячных фондов оплаты труда. Облагается ли данная выплата НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Данная выплата облагается НДФЛ в общем порядке.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 02.03.2007 г. № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» виды поощрения муниципального служащего и порядок их применения устанавливаются муниципальными правовыми актами в соответствии с федеральными законами и законами субъекта РФ.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 24 Закона Камчатского края от 04.05.2008 г. № 58 «О муниципальной службе в Камчатском крае» предусмотрена выплата единовременного поощрения в связи с выходом на пенсию за выслугу лет в размере трех месячных фондов оплаты труда муниципального служащего.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (за некоторыми исключениями). При этом понятие и состав компенсационных выплат НК РФ не определены. Соответственно, данное понятие необходимо применять в том значении, в каком оно используется в трудовом законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно ст. 129 ТК РФ под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из данного определения следует, что поощрительные выплаты к разряду компенсационных не относятся. Соответственно, п. 3 ст. 217 НК РФ в данном случае применен быть не может.

В перечень других доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ), рассматриваемая выплата также не входит и, следовательно, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (по ставке 13%).