Если договор транспортной экспедиции не предусматривает организацию международной перевозки, то такие услуги подлежат обложению НДС по ставке 18%

Российская организация в качестве экспедитора заключила договор, предусматривающий оказание транспортно-экспедиционных услуг. Договор предусматривает организацию перевозки товара железнодорожным транспортом от пограничного пункта на территории РФ до конечного пункта, расположенного также на территории РФ. Документом, подтверждающим факт оказания услуг, является железнодорожная накладная, в которой в качестве пункта отправки указан Китай, а в качестве пункта назначения – РФ.

По какой ставке подлежат обложению оказываемые российской организацией услуги?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: в случае, если договор транспортно-экспедиционных услуг предусматривает оказание услуг по организации перевозки грузов на всем пути следования, от пункта погрузки на территории КНР до пункта назначения на территории России, и эти услуги входят в перечень транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренный подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, их реализация облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%.

Если договор транспортной экспедиции не предусматривает организацию международной перевозки, то такие услуги подлежат обложению НДС по ставке 18%.

Обоснование позиции:

В соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, предусмотрено обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%. При этом в целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров рядом видов транспорта, в том числе железнодорожным, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Применение этой нормы было разъяснено в ряде писем Минфина России и Федеральной налоговой службы. В частности, в письмах от 09.06.2011 г. № 03-07-08/172 и от 14.02.2011 г. № 03-07-08/41 специалисты финансового ведомства высказали мнение о том, что в целях применения НДС под пунктами отправления и назначения товаров следует понимать пункты, которые указаны в договоре на оказание транспортно-экспедиционных услуг в отношении соответствующих товаров. Одновременно в упомянутом письме от 14.02.2011 г. № 03-07-08/41 Минфин России пояснил, что в случае оказания вышеназванных транспортно-экспедиционных услуг в отношении товаров, перемещаемых между двумя пунктами, расположенными на территории РФ (в частности от морского порта, через который товары ввезены на территорию РФ, до места назначения, расположенного на территории РФ), такие услуги подлежат обложению НДС по ставке в размере 18%.

Однако Федеральным законом от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ был внесен абзац седьмой, которым установлено, что положения этого подпункта распространяются также и на услуги, указанные в абзаце пятом того же подпункта (то есть на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки), оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от портов или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ.

После вступления в силу новой редакции подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (с 1 октября 2011 года) Минфин России дал следующие разъяснения по вопросу о ее применении: транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской организацией в рамках договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров по территории РФ железнодорожным транспортом, облагаются НДС по ставке 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ, за исключением услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от портов или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ, которые согласно положениям абзаца седьмого подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 0% (письмо от 28.03.2012 г. № 03-07-08/90).

Обратим внимание также на разъяснения, приведенные в письме ФНС России от 20.06.2012 г. № ЕД-4-3/10120@, согласно которым операции по реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в отношении товаров, перемещаемых в том числе железнодорожным транспортом, между двумя пунктами, расположенными на территории РФ (от места отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта или пограничной станции, через которые товары вывозятся за пределы территории РФ), оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции, не предусматривающего организацию международной перевозки, подлежат обложению НДС по ставке в размере 18%.

Таким образом, нулевая ставка НДС должна применяться в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции, при перевозке товаров на всем пути от пункта отправления в Китае до пункта назначения в России без применения различных ставок этого налога при организации перевозок на участках пути до пограничной станции в РФ и от пограничной станции до конечного пункта назначения на территории России, если услуги оказываются в отношении перевозки на всем пути следования (то есть, связаны именно с организацией международной перевозки) и договор транспортной экспедиции содержит указание на начальный и конечный пункты перевозки груза, расположенные, соответственно, на территории КНР и России.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий