Аналитика / Налогообложение / Объекты, созданные при благоустройстве арендованного земельного участка, не амортизируются

Объекты, созданные при благоустройстве арендованного земельного участка, не амортизируются

ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что объекты, созданные при благоустройстве арендованного земельного участка, не признаются амортизируемым имуществом. Они не являются самостоятельным объектом основных средств, а следовательно, не принадлежат арендатору на праве собственности. Признать их неотделимыми улучшениями также нельзя, поскольку они не изменяют природных свойств земельного участка, на котором расположены. В связи с этим расходы на создание таких объектов благоустройства арендатор учитывает в целях исчисления налога на прибыль единовременно
30.11.2012
«КонсультантПлюс»
Автор: Кудинова Анна

Организация (санаторий) имеет на праве аренды земельный участок, находящийся в государственной собственности. На этом участке она создала искусственный ручей и благоустроила территорию. Понесенные затраты организация единовременно учла в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Инспекция провела выездную проверку и по ее результатам приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Основанием для этого послужил вывод о неправомерности единовременного учета расходов на создание искусственного ручья, поскольку такой ручей является амортизируемым имуществом. Не согласившись с данным решением, организация обратилась в суд.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию налогоплательщика в силу следующего. Искусственный ручей не является амортизируемым имуществом, потому что не отвечает требованиям ст. 256 НК РФ. Земельный участок, на котором был возведен указанный объект, был предоставлен санаторию по договору аренды. Условиями договора было предусмотрено, что все неотделимые улучшения, произведенные на участке без согласования с арендодателем, переходят к последнему после прекращения договора аренды. Суды установили, что создание искусственного ручья согласовано с арендодателем не было. Таким образом, ручей является не самостоятельным объектом основных средств, а составной и неотъемлемой частью арендованного участка. Следовательно, у организации отсутствует право собственности на него, то есть не соблюдено одно из условий признания имущества амортизируемым.

Довод инспекции о том, что создание искусственного ручья – это капитальное вложение в арендуемое имущество в форме неотделимых улучшений, суды отклонили. Согласно ст. 6 ЗК РФ земельный участок – это природный объект, а значит, его улучшениями могут быть признаны только мероприятия, приводящие к улучшению его природных свойств. Соответственно, возведение элементов благоустройства не может рассматриваться как неотделимое улучшение участка.

Кроме того, суды отметили, что обязательство по благоустройству и озеленению территории возложено на лечебно-профилактические организации, к которым относится и санаторий, законодательно.

Исходя из всего изложенного, суды подтвердили, что налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль правомерно учел спорные затраты единовременно в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ранее суды уже приходили к аналогичным выводам, ссылаясь на то, что произведенные без согласия арендодателя (собственника) объекты обустройства арендуемого земельного участка не признаются амортизируемым имуществом. Такая позиция судов отражена, например, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N А47-3661/2011 и ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2008 N А26-442/2008.

Документ: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2012 № А03-2989/2012