Аналитика / Налогообложение / Дебиторская задолженность не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам, если имеется встречная кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам, если имеется встречная кредиторская задолженность

ФАС Дальневосточного округа признал, что при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед контрагентом просроченная дебиторская задолженность последнего может быть прекращена зачетом встречного однородного требования.
26.10.2012
Российский налоговый портал

Автор: Пальчикова Елена, КонсультантПлюс

Следовательно, включить указанную дебиторскую задолженность в резерв по сомнительным долгам налогоплательщик не вправе. Однако некоторые арбитражные суды придерживаются иной позиции по данному вопросу.

Суммы дебиторской задолженности некоторых контрагентов налогоплательщик в полном объеме включил в резерв по сомнительным долгам. Перед этими же контрагентами у организации имелась кредиторская задолженность в размере, равном сумме дебиторской задолженности или превышающем ее. По итогам проведенной выездной проверки инспекция указала, что резерв по сомнительным долгам сформирован неверно, и доначислила налогоплательщику налог на прибыль. Организация оспорила данное решение в суде.

Суды всех инстанций поддержали инспекцию. Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Как указали суды, из данной нормы следует, что основанием для признания долга сомнительным является высокая степень вероятности неисполнения обязательства. В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, для которого достаточно заявления одной стороны. Следовательно, просроченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности (в размере, равном сумме дебиторской задолженности или превышающем ее) перед теми же контрагентами может быть прекращена посредством такого зачета, а задолженность по прекращенным обязательствам не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.04.2011 N А53-10464/2010 .

Финансовое ведомство также разъясняет, что дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не признается сомнительным долгом, поскольку налогоплательщик может в одностороннем порядке зачесть встречное обязательство. Тем не менее Минфин России указывает, что налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении той части дебиторской задолженности, которая превышает сумму его кредиторской задолженности перед данным контрагентом (см. Письма от 21.09.2011 N 03-03-06/1/579, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528). Точку зрения финансового ведомства разделяет и ФНС России (Письмо от 16.01.2012 N ЕД-4-3/269@).

Однако некоторые арбитражные суды признают правомерным включение в резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности контрагента даже при наличии кредиторской задолженности перед ним, поскольку проведение взаимозачета является правом, а не обязанностью налогоплательщика (Постановления ФАС Поволжского округа от 19.07.2011 N А65-22211/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N А27-16788/2010 ).

Документ:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.09.2012 N А73-15737/2011