Готовим расшифровки по счетам 68 и 99, чтобы заполнить отчет без ошибок

Чтобы не допустить ошибки при формировании отчета о прибылях и убытках, удобно на отдельном листке сделать расшифровки оборотов по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль»)и 99 «Прибыли и убытки». Рассмотрим четыре ситуации.

1 В бухгалтерском и налоговом учете компании получена прибыль.

2 В бухгалтерском учете - убыток, в налоговом - прибыль.

3 В бухгалтерском учете - прибыль, в налоговом - убыток.

4 В бухгалтерском и налоговом учете получен убыток.

ПОНЯТНО,ЧТО…

„.чистая прибыль в отчете о прибылях и убытках (строка 2400) - это сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Для каждой из них расшифруем субсчет «Налог на прибыль» к счету 68 и счета 99, рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль и заполним те строки отчета о прибылях и убытках, которые относятся к текущему налогу на прибыль и чистой прибыли отчетного периода.

В учетах получена прибыль

Допустим, что за I полугодие 2012 года компания получила прибыль 100 000 руб. (строка 2300) и начислила условный расход по налогу на прибыль в размере 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%). Сделана запись:

Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» 20 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.

За период сформировались расхождения между прибылью в бухгалтерском учете и налоговой базой для расчета налога на прибыль.

Пени. За несвоевременное перечисление страховых взносов компании пришлось уплатить 1000 руб. пени во внебюджетные фонды. В расходы по налогу на прибыль они не принимаются. Наоборот, в бухгалтерском учете расходы признаются, поэтому формируется посто­янное налоговое обязательство (ПНО):

Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» 200 руб. (1000 руб. х 20%).

Реализация с убытком. Автомобиль, попавший в ДТП, реализован с убытком 3000 руб. В налоговом учете убыток от реализации амортизируемого имущества признается равными долями. Это происходит в течение периода, равного разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации имущества до продажи (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

В бухучете такой убыток признается единовременно, поэтому формируется отложенный налоговый актив (ОНА):

Дт 09 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» 600 руб. (3000 руб. х 20%).

Амортизация. Налоговая амортизация за период оказалась больше бухгалтерской на 20 000 руб. В бухучете сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО):

Дт 68 субсчет «Налог на прибыль» Кт 77 4000 руб. (20 000 руб. х 20%).

Приведем расшифровки по счетам 99 и 68 в табл. 1 на с. 46 и фрагмент отчета о прибылях и убытках за I полугодие 2012 года - в табл. 2

Текущий налог на прибыль (строка 2410) определяется так:

Строка 2410 = Строка 2300 х 20% ± Строка 2421 - Строка 2430 + Строка 2450.

Теперь проверим расчет: 16 800 руб. = 100 000 руб. х 20% + 200 руб. - 4000 руб. + 600 руб. Отчет заполнен правильно.

В бухгалтерском учете — убыток, в налоговом — прибыль

За I полугодие 2012 года по данным бухгалтерского учета компания получила убыток в размере 100 000 руб. Условный доход по налогу на прибыль начислен в размере 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).

В текущем периоде реализованы векселя третьих лиц с убытком в 200 000 руб. Доход от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке, отсутствовал. Поэтому по правилам налогового учета убыток переносится на будущее (п. 10 ст. 280 НК РФ). В бухгалтерском учете сформирован ОНА:

Дт 09 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%).

Приведем расшифровки по счетам 99 и 68 в табл. 3 на с. 48.

Фрагмент отчета о прибылях и убытках за I полугодие 2012 года - в табл. 4 на с. 48.

Проверим правильность заполнения отчета:

Строка 2410 = Строка 2300 х 20% ± Строка 2421 - Строка 2430 + Строка 2450.

20 000 руб. = (-100 000 руб. х 20%) + 40 000 руб.

Данные в отчет перенесены верно.

В бухгалтерском учете — прибыль, в налоговом — убыток

За I полугодие 2012 года в бухучете сформировалась прибыль до налогообложения 50 000 руб. (строка 2300 отчета). Начислен условный расход по налогу на прибыль 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%).

Компания строит склад за счет кредита. Проценты в текущем периоде составили 200 000 руб. В налоговом учете они в полном объеме включаются в прочие расходы (ст. 269 НК РФ). В бухучете проценты включаются в стоимость строительства (инвестиционного актива) по правилам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Поэтому сформировано ОНО:

Дт 68 субсчет «Налог на прибыль» Кт 77 - 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%).

Отметим, что при дальнейшей амортизации объекта может формироваться и вторая разница - ПНО, если проценты превышали установленный в ст. 269 НК РФ норматив. Тогда по сверхнормативной величине ПНО будет начисляться бухгалтерской записью Дт 99 Кт 68.

В налоговом учете получен убыток 150 000 руб. (50 000 - 200 000). Значит, налоговая база равняется нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток переносится на будущее по правилам ст. 283 НК РФ.

На сумму налогового убытка сформирован ОНА и сделана запись:

Дт 09 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%).

Расшифруем записи по счетам 99 и 68 в табл. 5 на с. 49. Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках за I полугодие 2012 года в табл. 6

Проверим построчно правильность заполнения отчета:

0 руб. = 50 000 руб. х 20% - 40 000 руб.+ + 30 000 руб.

Отчет заполнен правильно.

В учетах получен убыток

За I полугодие 2012 года по данным бухгалтерского учета получен убыток 50 000 руб. Условный доход по налогу на прибыль равен 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%).

В бухучете амортизация по основным средствам за текущий период равна 0 руб., так как основные средства самортизированы ранее. В то же время в налоговом учете амортизация продолжала начисляться и в текущем периоде составила 60 000 руб. В бухучете из-за этого погашался начисленный ранее по этим основным средствам ОНА в размере 12 000 руб. (60 000 х 20%).

В налоговом учете также получен убыток 110 000 руб. (то есть -50 000 руб. -60 000 руб.). Налоговая база признается равной нулю, а убыток переносится на будущее (п. 8 ст. 274 НК РФ). Поэтому в бухучете начисляется ОНА по убытку такой проводкой:

ЕЩЕ ОДИН СПОСОБ УЧЕТА: НЕ ОНО, А ПНО

Поскольку объект, приобретенный за счет кредитных средств, будет эксплуатироваться в течение достаточно длительного срока, большинство экспертов рекомендуют не формировать изначально ОНО в месяце принятия процентов по кредиту в целях расчета налога на прибыль. Они советуют регулировать ситуацию за счет постоянных разниц. Другими словами, в месяце принятия процентов для целей исчисления налога на прибыль формировать ПНО - Дт 68 Кт 99, поскольку в бухгалтерском учете расходов нет, а в налоговом учете они есть.

Впоследствии при начислении амортизации бухгалтерская амортизация будет больше налоговой, поэтому на разницу рекомендуется формировать ПНА (постоянный налоговый актив) записями Дт 99 Кт 68 и доплачивать по соответствующей ставке налог на прибыль.

Выбор способа учета рекомендуем закрепить в учетной политике компании.

Дт 09 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль»

22 000 руб. (-110 000 руб. х 20%).

Приведем расшифровки по счетам 99 и 68 в табл. 7.

Обратите внимание, разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 09 увеличивает налог на прибыль на 10 000 руб. (22 000 руб. -- 12 000 руб.).

В отчете о прибылях и убытках влияние ОНА на размер налога показывается свернуто. Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках за I полугодие 2012 года в табл. 8

Проверим правильность заполнения отчета:

0 руб. = (-50 000 руб. х 20%) + 10 000 руб. Отчет заполнен верно.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий