Аналитика / Налогообложение / Алименты и прочие удержания

Алименты и прочие удержания

11.09.2012
журнал «Российский бухгалтер»
Автор: Либерман Карина

Если работник пожелал уплачивать алименты добровольно (без исполнительного документа), он должен представить в бухгалтерию заявление, в котором должны быть указаны следующие данные:

- паспортные данные получателя;

- адресные данные получателя;

- фамилия, имя, отчество и адрес человека, в пользу которого производятся выплаты;

- данные на ребенка;

- выплаты, из которых будут удерживаться алименты;

- размер алиментов;

- порядок удержания;

- реквизиты получателя;

- дату, с которой производить удержания.

Статьей 81 СК РФ установлены следующие размеры алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей:

- на содержание одного ребенка - 25% или 1/4 ежемесячного дохода работника;

- на содержание двоих детей - 33% или 1/3 ежемесячного дохода работника;

- на содержание троих и более детей- 50% или 1/2 ежемесячного дохода работника. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются практически со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, которые получают родители в денежной и натуральной форме

Согласно ст. 138 ТК РФ установлено ограничение размера удержаний из заработной платы работников. При взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей общий размер всех удержаний при каждой выдаче заработной платы не может превышать 70% выплаты, причитающейся работнику.

Если работник, с которого взыскиваются алименты, переходит на другую работу, то предыдущий работодатель должен переслать исполнительный документ на удержание алиментов. В связи с этим может образоваться задолженность работника по уплате алиментов. В этом случае в первую очередь будут удерживаться суммы текущих алиментов, и только после суммы задолженности, если позволит установленный порог 70%.

Алименты по желанию взыскателя могут быть:

- получены им в кассе организации, в которой работает уплачивающее их лицо;

- перечислены на счет в банке, указанный взыскателем. При получении денежных средств с расчетного счета в банке для выплаты алиментов причитающаяся сумма должна быть в течение трех дней выдана через кассу либо отправлена почтовым переводом;

- отправлены почтовым переводом. При переводе алиментов по почте должен быть надлежащим образом заполнен раздел "Для письменного сообщения", находящийся на оборотной стороне талона к почтовому переводу.

Выбранный вид получения обычно взыскатель указывает в заявлении, в котором приводятся также необходимые при их перечислении данные: банковские реквизиты или почтовый адрес. При этом, при выборе метода уплаты алиментов следует иметь в виду, что издержки, связанные с "доставкой" алиментов взыскателю, удерживаются из заработной платы должника.

Существующее 70%-ное ограничение на удержание действует и при наличии нескольких видов удержании из дохода работника. Таковыми помимо алиментов могут быть удержания по иным исполнительным листам, в возмещение материального ущерба по распоряжению работодателя и т.д. Но как минимум 30% дохода, оставшегося после удержания НДФЛ, необходимо все же выдать (перечислить) работнику.

Если начисленного работнику дохода недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, то удержания производятся в следующей последовательности:

- алименты, взыскиваемые по исполнительному документу, возмещение по исполнительному документу вреда, причиненного здоровью, возмещение по исполнительному документу вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- удержания по другим основаниям по исполнительным документам;

- удержания по заявлению работника, в том числе алименты, удерживаемые по письменному заявлению работника, удержания, осуществляемые в соответствии с распоряжением работодателя.

Как известно работодатель обязан выплачивать заработную плату работникам 2 раза в месяц: аванс и зарплата, но это не означает, что и удержания из нее тоже должны производиться дважды в месяц. Удержание алиментов по законодательсту должно производиться ежемесячно, не реже одного раза в месяц и с суммы, оставшейся после удержания налогов. При выплате авансов, организация не обязана удерживать НДФЛ, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены. Следовательно, обязанность удержать НДФЛ возникает один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца. И так как сумма средств, получаемая на руки, может определиться после удержания НДФЛ, то и удержание алиментов должно производиться один раз в месяц.

Однако если размер аванса составляет порядка 50% оклада, а процент взыскиваемых с работника алиментов велик (например - 50%) или помимо алиментов у данного работника осуществляются удержания по другому исполнительному листу, то при выплате заработной платы за вторую половину месяца при отсутствии каких либо дополнительных начислений за этот месяц может оказаться, что причитающаяся к выдаче сумма окажется меньше подлежащей удержанию. Тем самым будет образована задолженность, возможно, и по алиментам. Для того чтобы такое не происходило, бухгалтерии после предварительной оценки суммы удерживаемых алиментов следует уменьшить выплачиваемую сумму за первую половину месяца либо часть алиментов все же удерживать при такой выплате. Выбранный вариант желательно отразить в учетной политике организации и с ним знакомить алиментщиков. Требование же по пересылке по почте или выплате удержанной в этом случае суммы остаются теми же - три дня с момента получения денежных средств в кассу для выплаты заработной платы.

Одним из условий прекращения удержания алиментов является достижение ребенком совершеннолетия. Порядок расчета алиментов в данной ситуации нормативными актами не установлен и поэтому, расчет подлежащих удержанию алиментов следует произвести за период по день наступления совершеннолетия. Дата рождения ребенка должна быть указана в исполнительном документе.

Если за работником не числится задолженность по алиментным обязательствам, то в течение трех дней с момента перечисления последних текущих алиментов исполнительный документ необходимо отослать судебному приставу или получателю. Если же на момент достижения ребенком совершеннолетия за алиментщиком имеется такая задолженность, то причитающуюся сумму необходимо продолжать взыскивать до полного ее погашения. И только после этого исполнительный документ отправляется судебному приставу или получателю алиментов.

В случае увольнения работника, на которого возлагалась обязанность по уплате алиментов, организация должна уведомить об этом:

- судебного пристава-исполнителя по местонахождению организации и получателя алиментов, если алименты удерживались на основании решения суда. В этот же срок отправляется судебному приставу исполнительный документ;

- получателя алиментов, если алименты удерживались на основании нотариально удостоверенного соглашения об их уплате. Ему же в трехдневный срок следует отправить соглашение.

Судебный пристав вправе проверять правильность и своевременность удержаний алиментов, а также их выплату взыскателю. При проверке бухгалтерии изучаются финансовые документы, касающиеся начисления и выплаты заработной платы работнику, уплачивающему алименты, и платежные документы о перечислении взысканных денежных средств взыскателю. О проведенной проверке судебным приставом-исполнителем составляется акт.

На работодателя за нарушение законодательства об исполнительном производстве могут накладываться штрафы.

ПРИМЕР

Работнику организации начислено за январь 2011 года заработная плата в размере 25 000 руб. В конце месяца ему выписана премия в размере 15 % от начисленной заработной платы. Работник имеет одного несовершеннолетнего ребенка. Помимо этого, с данного работнику производятся удержание алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка (25%).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 (23,25,26,29,44 и т.д.) Кредит 70

- 28 750 руб. (25 000 руб. + 15%) - на сумму начисленной заработной платы и премии;

Дебет 70 Кредит 68

- 3 555,50 руб. ((28 750 руб. – 400 руб. – 1000 руб.) * 13%) - удержание суммы НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76

- 6 298,63 руб. ((28 750 руб. – 3 555,50 руб.) * 25%) – произведены удержания НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 18 895,87 руб. (28 750 руб. – 3 555,50 руб. – 6 298,63 руб.) – выдана заработная плата работнику через кассу.

ПРИМЕР

В организацию поступил исполнительный лист на удержание алиментов с сотрудника на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка. Данный лист также содержал расчет судебного исполнителя на удержание образовавшейся задолженности в связи с уклонением работника от уплаты алиментов на сумму 120 000 руб.

За декабрь 2011 г. сотруднику начислена заработная плата в размере 37 000 руб. Стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Удержание алиментов и отражение операций на счетах бухгалтерского учета будет производиться в следующем порядке:

Дебет 20 Кредит 70

- 37 000 руб. – начислена заработная плата работнику;

Дебет 70 Кредит 68

-4 810 руб. (37 000 руб. * 13 %) – удержан НДФЛ с заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 76

- 22 533 руб. ((37 000 руб. – 4 810 руб.) * 70 %) – удерживаем максимальную сумму алиментов;

Дебет 70 Кредит 50

- 9 657 руб. (37 000 руб. – 4 810 руб. – 22 533 руб.) – выплачена заработная плата работнику организации.

ПРИМЕР

На сотрудника организации (менеджера) поступили исполнительные листы:

1) на взыскание алиментов на одного ребенка;

2) на взыскание суммы в размере 9 000 руб. в пользу сторонней организации за причиненный ущерб.

В январе 2012 года сотруднику была начислена заработная плата в размере 40 000 руб.

Отразим на счетах начисление и удержание из заработной платы. Сотрудник не имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Дебет 26 Кредит 70

- 40 000 руб. – начислена заработная плата сотруднику за январь;

Дебет 70 Кредит 68

- 5 200 руб. (40 000 руб. * 13 %) – удержан НДФЛ с суммы заработной платы сотрудника;

Дебет 70 Кредит 76

- 8 700 руб. ((40 000 руб. – 5 200 руб.) * 25 %) – удержаны алименты на содержание одного ребенка;

Дебет 70 Кредит 76

- 8 700 руб. (((40 000 руб. – 5 200 руб.) * 50%) – 8 700 руб.) – удержана сумма материального ущерба.

Дебет 70 Кредит 50

- 17 400 руб. (40 000 руб. – 5 200 руб. – 8 700 руб. – 8 700 руб.) – выплачена заработная плата работнику.

По исполнительным документам могут так же производиться удержания:

- за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник);

- за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.);

- штрафов;

- из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и пр.

Порядок и учет исполнительных документов, весь документооборот производится в том же порядке, как при исполнительных документах на алименты.

На практике достаточно часто встречаются ситуации, когда в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов.

Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников.

ПРИМЕР

Компания ООО «Технарь» провело инвентаризацию товаров на складе. По данным бухгалтерского учета, на складе числится 220 единиц товара на общую сумму 125 300 руб. В результате инвентаризации была выявлена недостача товара на сумму 3 150 руб. При этом, по нормам недостача в пределах норм естественной убыли составила 1 536 руб., сверх норм – 1 614 руб.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 41

- 3 150 руб. - списана сумма недостачи;

Дебет 44 Кредит 94

- 1 536 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли учтена в расходах на продажу;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 1 614 руб. - сумма недостачи товара сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 1 614 руб. - сумма недостачи удержана из заработной платы кладовщика.

ПРИМЕР

В результате инвентаризации установлена недостача объекта основных средств, переданного в эксплуатацию, с первоначальной стоимостью 26 тысяч рублей. Сумма недостачи отнесена на материальное лицо, которое вносит ущерб наличными в кассу организации.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 10

- 26 000 руб. – выявлена сумма недостачи;

Дебет 73 Кредит 94

- 26 000 руб. – сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73

- 26 000 руб. – внесена в кассу сумма недостачи виновным лицом.

ПРИМЕР

По результатам инвентаризации была выявлена недостача основного средства стоимостью 38 000 руб. Виновное лицо было выявлено. Стоимость недостающего основного средства работник компенсирует в полном объеме.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 01

- 38 000 руб. - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 73 Кредит 94

- 38 000 руб. - отражено списание за счет средств виновного лица;

Дебет 70 Кредит 73

- 38 000 руб.- отражено удержание суммы недостачи из заработной платы сотрудника

ПРИМЕР

В результате инвентаризации выявлена недостача материалов на сумму 17 400 рублей. Ответственным лицом за недостачу признан работник склада. По соглашению между сотрудником и директором фирмы рыночная стоимость материалов в размере 17 800 руб. взыскивается равными частями с заработной платы работника в течение шести месяцев.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 10

- 17 400 руб. - списаны материалы по недостаче;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94

- 17 400 руб. - списана недостача на виновное лицо;

Дебет 73 Кредит 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

- 400 руб. - удержана с сотрудника разница между балансовой стоимостью материалов и суммой, подлежащей взысканию;

Дебет 70 Кредит 73

- 2 900 руб. - ежемесячное удержание суммы недостачи из заработной платы сотрудника;

Дебет 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" Кредит 91

- 100 руб. - при погашении недостачи отражена разница между балансовой стоимостью материалов и суммой, подлежащей к взысканию.

В соответствии с трудовым законодательством принято различать два вида материальной ответственности:

1. Полную материальную ответственность. При полной материальной ответственности ущерб подлежит возмещению в полном размере.

2. Ограниченная материальная ответственность. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает ущерб в размере суммы, не превышающей его среднемесячный заработок (при условии, что сумма ущерба превышает его). Если сумма ущерба не превышает среднемесячный заработок, то взысканию подлежит вся сумма ущерба.

Исходя из ст. 246 ТК РФ работодатель вправе определить размер любого ущерба по рыночным ценам и взыскать его с работника, даже если по данным бухгалтерского учета стоимость утраченного или поврежденного имущества равна нулю.

Но при этом, до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан установить размер причиненного ему ущерба и причину его возникновения. Для этого работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Работник обязан представить объяснение в письменной форме для установления причины возникновения ущерба.

Работник также имеет право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, предусмотренном законодательством. Если ущерб причинен по вине нескольких работников, то размер возмещаемого ущерба определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

При определении размера ущерба по трудовому праву недополученные доходы (упущенная выгода) не учитываются и взысканию не подлежат.

При определении размера ущерба, для взыскания его с работника, необходимо учитывать следующее: в том случае, если работник согласен добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с администрацией допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом, возмещение может осуществляться как путем внесения денежных средств, так и путем удержания суммы недостачи из его заработной платы. Но в том случае, если работник не согласен добровольно возмещать сумму причиненного ущерба, то администрация может взыскать ее в бесспорном порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячный заработок работника. Приказ на удержание должен быть издан не позднее месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке в соответствии со ст. 248 ТК РФ.

Удерживаться с работника организации может быть ущерб, причиненный в результате изготовления бракованной продукции.

ПРИМЕР

В результате проверки качества изготавливаемой продукции, выявлен брак, стоимость которого установлена в 25 600 руб. При этом выявлены причины изготовления бракованной продукции:

по вине рабочего - 20 % стоимости бракованной продукции;

по вине поставщика материалов – 10 %;

по причине сбоя оборудования – 70 %.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 28 Кредит 20

- 25 600 руб. – списана себестоимость бракованной продукции;

Дебет 73 Кредит 28

- 5 120 руб. (25 600 руб. * 20 %) - отражается сумма, подлежащая удержанию с работника, в возмещение ущерба;

Дебет 10 Кредит 28

- 2 560 руб. ( 25 600 руб. * 10%) - приходуются возвратные отходы, лом и материалы, полученные при устранении брака;

Дебет 20 Кредит 28

- 17 920 руб. (25 600 руб. * 70%) - учтены в себестоимости невозмещаемые потери от брака;

Дебет 70 Кредит 73

ПРИМЕР

На предприятии выявлен брак изготавливаемой продукции по причине работник. Брак оценен в 3 500 руб. В отчетном месяце работнику начислена заработная плата в сумме 25 980 руб., из которой и будет производиться удержание причиненного предприятию ущерба.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи:

Дебет 28 Кредит 20

- 3 500 руб. – списана себестоимость бракованной продукции;

Дебет 73 Кредит 28

- 3 500 руб. – отражается сумма, подлежащая удержанию с работника, в возмещение ущерба;

Дебет 20 Кредит 70

- 25 980 руб. – начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 Кредит 68

- 3 3377,40 (25 980 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы;

Дебет 70 Кредит 73

- 3 500 руб. – удержана с заработной платы сумма ущерба;

Дебет 70 Кредит 50

- 19 102,60 руб. (25 980 руб. – 3 377,40 руб. – 3 500 руб.) – выдана заработная плата работнику организации.

Рассмотрим порядок удержания из заработной платы по исполнительным документам, предусматривающим возмещение причиненного ущерба сторонним организациям.

ПРИМЕР

За сентябрь 2011 года работнику начислена заработная плата в размере 28 500 руб. Дополнительно, работнику была выдана материальная помощь в размере 4 000 руб. из прибыли организации. При исчислении НДФЛ, работнику предоставляется вычет в размере 1 000 рублей на несовершеннолетнего ребенка.

В начале месяца на работника поступил исполнительный лист на взыскание с него суммы в размере 15 000 рублей в пользу стороннего предприятия за причиненный ущерб.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 28 500 руб. – начислена заработная плата работнику;

Дебет 84 Кредит 70

- 4 000 руб. – начислена материальная помощь;

Дебет 70 Кредит 68

- 3 575 руб. ((28 500 руб. – 1 000 руб.) * 13 %) - начислен НДФЛ на сумму заработной платы;

Поскольку сумма удержаний из заработной платы не может превышать 50%, рассчитаем максимальную сумму

Дебет 70 Кредит 76

- 12 462,50 ((28 500 руб. – 3 575 руб.) * 50%) - произведены удержания по исполнительному листу.

Оставшуюся сумму ущерба переносим на следующий месяц.

Дебет 70 Кредит 50

- 16 462,5 руб. ((28 500 руб. – 3 575 руб. – 12462,5 руб.) + 4 000 руб.) – выплачена заработная плата работнику организации.

Рассмотрим пример удержания из заработной платы недостачи материальных ценностей.

ПРИМЕР

В результате инвентаризации на складе выявлена недостача бланков строгой отчетности в количестве 1000 штук общей стоимостью 3 000 рублей. От материально ответственного лица получены объяснение и заявление об удержании суммы долга из причитающейся ему заработной платы.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 10

- 3 000 руб. – выявлена недостача бланков строгой отчетности;

Дебет 73 Кредит 94

- 3 000 руб. – сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится в сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров. Кроме того, ревизию кассы имеют право проводить учредители, вышестоящие организации, аудиторы. Банки также проверяют соблюдение организациями Порядка ведения кассовых операций.

Кассир или другой работник, исполняющий обязанности кассира, несет полную индивидуальную материальную ответственность за недостачу денежных средств и денежных документов в кассе организации.

ПРИМЕР

При инвентаризации наличных денежных средств в кассе фактически предъявлены наличные денежные средства в сумме 56 000 рублей. По данным бухгалтерского учета остаток наличных денежных средств составляет 65 000 рублей. Расходные кассовые ордера, подтверждающие выдачу денежных средств из кассы, не предъявлены.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 50

- 9 000 руб. (65 000 руб. – 56 000 руб.) – выявлена недостача денежной наличности в кассе;

Дебет 73 Кредит 94

- 9 000 руб. – сумма недостачи отнесена на виновное лицо (кассира);

Дебет 50 Кредит 73

- 9 000 руб. – сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу.

Из заработной платы могут производиться удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, а также в других случаях.

ПРИМЕР

Остаток неиспользованных денежных средств по авансовому отчету составил 6 000 рублей, который не был возвращен в установленный срок. Авансовый отчет утвержден в сумме 15 000 рублей. В связи с этим, руководитель издал распоряжение об удержание сумм из заработной платы подотчетного лица. Оклад работника составляет 25 000 рублей.

Дебет 71 Кредит 50

- 21 000 руб. - выдано подотчет работнику на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71

- 15 000 руб. – сдан авансовый отчет;

Дебет 94 Кредит 71

- 6 000 руб. – отражена сумма невозвращенного в срок аванса;

Дебет 73 Кредит 94

- 6 000 руб. – сумма не возвращенного в срок аванса отнесена на подотчетное лицо;

Дебет 70 Кредит 73

6 000 руб. – невозвращенный в срок аванс удержан из заработной платы.