Аналитика / Налогообложение / Расходы на аренду квартир для временного проживания иностранных работников, направленных в командировку, включаются в расходы по налогу на прибыль и не облагаются НДФЛ

Расходы на аренду квартир для временного проживания иностранных работников, направленных в командировку, включаются в расходы по налогу на прибыль и не облагаются НДФЛ

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ все виды установленных российским законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (в том числе компенсация стоимости арендуемого для работника жилья), не облагаются НДФЛ. Однако в Налоговом кодексе РФ не уточнено, применяется ли данная норма, если работодатель не компенсирует иностранному работнику, направленному в командировку в российское представительство, стоимость аренды жилья, а арендует и оплачивает квартиру самостоятельно. Кроме того, налоговое законодательство не разъясняет, можно ли в такой ситуации учесть арендные платежи в расходах по налогу на прибыль. ФАС Московского округа пришел к выводу, что в данном случае работодатель вправе учесть стоимость аренды в расходах по налогу на прибыль и не обязан удерживать с работника НДФЛ
02.08.2012
КонсультантПлюс
Автор: Телия Юлия

Российское представительство иностранной компании арендовало квартиры для временного проживания иностранных сотрудников, направленных этой компанией в командировку для работы в России. По условиям контрактов, заключенных с командированными работниками, принимающая сторона обязана была предоставить сотрудникам места временного проживания. Инспекция пришла к выводу, что организация неправомерно учла затраты на аренду квартир в расходах по налогу на прибыль и не включила стоимость аренды в базу по НДФЛ. Организации был доначислен налог на прибыль, а также она была привлечена к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента. Компания оспорила решение налогового органа в судебном порядке.

Суды всех трех инстанций признали решение инспекции неправомерным в силу следующего. Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Причем согласно ст. 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций работникам предоставляются гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ все виды установленных российским законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ. Суды указали, что оплата представительством иностранной организации жилья для проживания сотрудников на время выполнения ими работы непосредственно связана с осуществлением работниками своих трудовых обязанностей и является компенсационной выплатой. Таким образом, стоимость арендованного жилья правомерно не была включена в базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского округа от 21.08.2008 N А40-65206/07-75-393, ФАС Поволжского округа от 15.05.2009 N А65-6772/2008 и др. Минфин России придерживается противоположной точки зрения (см., например, Письма от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396, от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149).

Помимо этого, суды отметили, что в соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающая сторона обязана предоставить гарантии жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Требование обеспечить иностранных граждан жильем при приглашении на работу в РФ также установлено Положением о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ 24.03.2003 N 167). Из изложенного суды сделали вывод, что произведенные представительством затраты на предоставление жилья иностранным сотрудникам понесены в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье. Следовательно, затраты правомерно учтены как расходы при исчислении налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ.

Сходные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010, ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11 и др.

Следует иметь в виду, что в официальных разъяснениях высказывается несколько иная точка зрения. Минфин России настаивает на том, что расходы на предоставление жилья учитываются в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной заработной платы (Письма от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216). УФНС России по г. Москве либо поддерживает Минфин России (Письмо от 30.07.2010 N 16-15/080276@), либо вообще отказывает в признании таких расходов (см., например, Письма от 24.03.2009 N 16-15/026382, от 14.03.2007 N 20-08/022129@).

Документ:

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2012 N А40-82827/11-129-357