Аналитика / Налогообложение / Договор с белорусской компанией

Договор с белорусской компанией

Российская организация (заказчик), находящаяся на упрощенной системе налогообложения, заключила договор с налогоплательщиком Республики Беларусь (исполнитель) на оказание услуг по разработке программного обеспечения. Должен ли заказчик в этом случае уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет?
30.07.2012
«Московский налоговый курьер»

В указанном случае российский покупатель должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога.

Порядок применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг (выполнении работ) в рамках Таможенного союза регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол).

Статьей 2 Протокола определено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в статье 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 3 Протокола определено, что местом реализации работ, услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория Российской Федерации в случае, если покупателем указанных услуг является российский налогоплательщик, а продавец — член Таможенного союза.

Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются:

— договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств — членов Таможенного союза;

— документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

— иные документы, предусмотренные законодательством государств — членов Таможенного союза (п. 2 ст. 3 Протокола).

В указанном случае российский покупатель на основании статьи 161 Налогового кодекса РФ должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога в бюджет.

Одновременно следует учитывать пункт 2 названной статьи, согласно которой налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ. При этом согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/27675 от 30.03.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Михайловой.