Учет выплат по решению собственника

На общем собрании акционеры АО или участники ООО могут принять решение о направлении части нераспределенной прибыли на развитие или расширение деятельности. Чаще всего здесь подразумевается покупка новых активов, как правило, внеоборотных. Иной раз принимаются и решения о направлении части нераспределенной прибыли «на потребление». Например, на выплаты работникам или вовсе сторонним лицам. Согласимся, собственники вправе принимать такие решения. Но что это значит в бухгалтерском учете? Можно ли «потребить» прибыль непосредственно, то есть дебетовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Оговоримся, что речь не идет о дивидендах, это отдельная история.

Потребление - значит резервирование

Сразу скажем, что в бухгалтерском учете дебетовать счет 84, чтобы провести выплаты работникам, невозможно. Обоснуем этот вывод с помощью логики и нормативных документов

Немного теории. Нераспределенная прибыль - составляющая собственного капитала. Напомним, что собственный капитал - это разница между активами и обязательствами.

С другой стороны, собственный капитал компании складывается так:

Последний показатель - прибыли (убытки) - отражает эффективность деятельности компании, ее финансовый результат (доходы за вычетом расходов). То, что компания заработала или потеряла. Но этот показатель включает в себя и корректировки величин активов и обязательств, связанные с ретроспективным исправлением ошибок и отражением последствий изменения учетной политики.

Корректировки капитала по специальным бухгалтерским правилам не отражают финансового результата. Действующие ПБУ предусматривают всего два таких случая:

• увеличение (уменьшение) добавочного капитала за счет сумм дооценки (уценки) объектов основных средств и нематериальных активов;

• изменение добавочного капитала на разницы, возникающие при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств компании, используемых для ведения деятельности за пределами России.

По умолчанию все доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках. Это общее правило. Из него есть исключения - названные выше корректировки.

Кстати, именно поэтому в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету ни слова не говорится про материальную помощь и про любые другие выплаты по решению собственников. Порядок их учета подчиняется общему подходу: такие выплаты должны отражаться в составе расходов.

Нормативное обоснование. В Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в положениях по бухгалтерскому учету, а также в других нормативных актах предусмотрено всего несколько случаев, когда можно делать проводку с дебетованием счета 84 (см. врезку на с. 55).

Для прочих случаев в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрен особый механизм - резервирование нераспределенной прибыли. Резервирование означает, что собственники компании временно отказываются от распределения части прибыли в свою пользу и направляют ее на другие цели.

Чтобы отследить направления использования средств, организуется аналитический учет по счету 84, для чего к нему создаются субсчета (субконто). Отдельно учитываются еще не использованные средства нераспределенной прибыли, отдельно - то, что уже направлено на развитие и другие аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества.

Таким образом, решение собственников о покупке чего-либо за счет прибыли означает, что бухгалтер должен зарезервировать необходимую для такой покупки часть нераспределенной прибыли. А в дальнейшем, при принятии решения о выплате дивидендов, собственники должны учитывать, что часть прибыли уже зарезервирована. Для этого бухгалтер и делает записи внутри счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При фактическом использовании ранее зарезервированных сумм делается обратная запись: эти суммы присоединяются к нераспределенной прибыли.

ПРИМЕР

Участники ООО «Ромашка» на общем собрании в марте приняли решение направить часть нераспределенной прибыли в сумме 2 млн руб. на покупку нового офисного помещения. В сентябре именно на эту сумму (без НДС) у ЗАО «Василек» было приобретено помещение. 

Бухгалтер «Ромашки» в марте сделал проводку:

Дт 84 субсчет «Неиспользованные средства» Кт 84 субсчет «Зарезервировано на приобретение внеоборотных активов»2 000 000 руб. - нераспределенная прибыль зарезервирована на покупку помещения. 

В сентябре сделаны проводки:

Дт 60 Кт 51 2 000 000 руб. - произведена оплата «Васильку»;

Дт 08 Кт 60 2 000 000 руб. - приобретено помещение;

Дт 01 Кт 08 2 000 000 руб. - помещение принято к учету в качестве основных средств;

Дт 84 субсчет «Зарезервировано на приобретение внеоборотных активов» Кт 84 субсчет «Неиспользованные средства»2 000 000 руб. - ранее зарезерви­рованная на покупку помещения сумма присоединяется к нераспределенной прибыли.

КОГДА МОЖНО УМЕНЬШАТЬ НЕРАСПРЕДЕЛЕННУЮ

1. Начислены дивиденды акционерам или участникам общества.

2. Создан (пополнен) резервный фонд на счете 82 «Резервный капитал».

3. Получен убыток по результатам отчетного года.

4. После утверждения годовой отчетности исправлена существенная ошибка (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и от­четности»).

5. Ретроспективно отражено существенное изменение учетной политики (пп. 14, 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

6. Увеличен уставный капитал АО или ООО за счет имущества общества.

Как видно из примера 1, при покупке активов общий баланс компании не меняется. Один актив (деньги) всего лишь перетекает в другой (имущество). На счете 84 средства перетекают с одного субсчета на другой и обратно.

Если же речь идет о выплатах кому-либо за счет прибыли, то актив (деньги) уходит с баланса безвозвратно. И резервированием нераспределенной прибыли не обойтись. Должно пройти уменьшение по каким-либо статьям пассива баланса. Повторимся, это не могут быть средства счета 84. Значит, выполняя решение собственника о выплатах работникам или другим лицам за счет прибыли, компания должна отразить расход в общем порядке.

Правила учета определяет не собственник

Несложно предвидеть, как отреагирует на предложенное решение бухгалтер-практик. Скорее всего, он заявит, что имеется конкретное решение собственника платить работникам за счет нераспределенной прибыли. И вряд ли возможно ослушаться.

Да, возможно. Бухгалтер не только может, но и должен игнориро­вать некорректные указания собственника о порядке бухучета.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет правительство (ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Свои полномочия оно делегировало Минфину. Федеральные законы могут предоставлять право регулировать бухгалтерский учет и другим органам власти. Но любые нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.

ПОНЯТНО,ЧТО…

„.резервирование сумм на счете 84 не обязательно для целей бухучета, но весьма полезно для собственников.

Ни общее гражданское законодательство ни, в частности, корпоративное не содержат норм, позволяющих собственнику диктовать руководству компании правила бухгалтерского учета.

Но и на это бухгалтер-практик может возразить, что ничего он не нарушит и что никто не пострадает, если выполнить указание собственника и отразить выплаты работникам проводкой Дт 84 Кт 51 (70, 73, 76).

Это далеко не так. Бухучет ведется не только для самой организации и ее собственников, но и для внешних пользователей. А им нужна достоверная финансовая отчетность.

Когда те или иные доходы или расходы относятся в собственный капитал произвольно, по решению собственника, то по сути компания манипулирует своим финансовым результатом. И вводит внешних пользователей в заблуждение.

Как правильно отразить расход

Итак, если собственник решил выплатить что-то сотрудникам, то бухгалтер должен отразить расход, не уменьшая сальдо счета 84. Какой именно расход и на каком счете - зависит от экономической сути вы­платы. Остановимся на деталях.

Выплата работникам. В отношениях между работодателем и работником никакой благотворительности нет. Все, что работник в том или ином виде получает от работодателя, это плата за труд, как ее не назови по юридическим или налоговым причинам.

Напомним, что расходы признаются в отчете о прибылях и убыт­ках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Таким образом, выплаты премий и материальной помощи работникам, а также их родственникам нужно отразить как расходы по обычным видам деятельности. Другими словами, как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Для этого задействуются счета 20, 23, 25, 26, 29, 44. На них фактически формируется себестоимость продукции, работ, услуг.

Выплаты в пользу сторонних лиц. Выплаты сторонним лицам можно отнести к благотворительной деятельности. Такие платежи включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР 2

Участники ООО «Роза» на общем собрании в апреле приняли решение выплатить за счет нераспределенной прибыли:

• премии работникам основного производства по итогам работы за год в сумме 3 000 000 руб. с учетом страховых взносов в сумме 900 000 руб.;

• материальную помощь жителям одной из сгоревших деревень в сумме 2 000 000 руб. Бухгалтер «Розы» в апреле сделал в учете проводку:

Дт 84 субсчет «Неиспользованные средства» Кт 84 субсчет «Зарезервировано на поощрение работников и благотворительность» 5 900 000 руб. - зарезерви­рована нераспределенная прибыль. При начислении выплат в июле были сделаны проводки: Дт 20 Кт 70 3 000 000 руб. - начислены премии работникам; Дт 20 Кт 70 900 000 руб. - начислены страховые взносы на премии; Дт 91 Кт 76 2 000 000 руб. - начислена материальная помощь жителям сгоревшей деревни;

Дт 84 субсчет «Зарезервировано на поощрение работников и благотворитель­ность» Кт 84 субсчет «Неиспользованные средства» 5 900 000 руб. - ранее зарезервированная сумма присоединяется к нераспределенной прибыли. Дальнейшие выплаты сумм и удержание НДФЛ оформляются проводками как обычно.

Комментарии

Алекс

3 июля 2015 г. в 9:51

Дт 20 Кт 70 900 000 руб. - начислены страховые взносы на премии ???

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий