Аналитика / Налогообложение / Исчисляем налоги в рамках производства с длительным технологическим циклом
Исчисляем налоги в рамках производства с длительным технологическим циклом
Чиновники подтверждают, что производство считается длительным, когда изготовление продукции началось в одном году, а закончилось в другом. При этом фактический срок изготовления не важен. Даже если это всего лишь пара месяцев. О других налоговых нюансах – в статье
07.10.2011Журнал «Учет в производстве»Какие существуют сложности в налоговом учете
Начнем с того, как признавать доходы и расходы при длительном цикле производства продукции в целях налогообложения прибыли (при методе начисления).
Признание доходов
Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Это правило прописано в статье 271 Налогового кодекса РФ. Однако для производств с длительным технологическим циклом предусмотрено исключение. В данном случае предприятие должно распределять доход от реализации самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по договору. Но здесь следует сразу уточнить следующее.
Во-первых, под производством с длительным технологическим циклом следует понимать такое, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней производства (письмо Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-03-06/1/288). По сути, если предприятие начало изготовление продукции по заказу сторонней фирмы в ноябре, а закончит его в январе, это тоже подпадает под понятие длительного технологического цикла.
А во-вторых, данный метод распределения доходов применяется лишь в случае, когда договор с заказчиком не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2008 г. № 20-12/096040).
При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены предприятием в учетной политике. Это можно делать, например (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003):
1) исходя из доли расходов, фактически произведенных в отчетном (налоговом) периоде, в общей сумме расходов по смете. Такая доля определяется так: фактически понесенные расходы (документально подтвержденные) делят на сумму расходов по смете. Если в ней учли только прямые расходы, то и в состав фактически произведенных расходов за данный отчетный (налоговый) период нужно включать только прямые расходы;
2) равномерно.
Пример.
Предприятие с длительным циклом производства распределяет доходы по договору равномерно в течение срока его действия. Срок исполнения договора – 8 месяцев (заключен 1 июня 2011 года). А цена продукции составляет 2 567 800 руб. Ежемесячно в состав доходов предприятия будет включаться по 320 975 руб. (2 567 800 руб. : 8 мес.).
Признание расходов
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы нужно распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Так прописано в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Об этом же говорится в письмах Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/50 и МНС России от 15 сентября 2004 г. № 02-5-10/54.
Курсовые разницы
По договорам, заключенным в валюте, доходы для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Это момент перехода права собственности на продукцию к покупателю.
Однако предприятия с длительным технологическим циклом производства первоначально пересчитывают доход в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату его признания в налоговом учете. Пересчет дохода за прошлые периоды не производится.
А когда цикл производства будет полностью завершен, предприятие определяет размер дохода по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату передачи права собственности на нее покупателю. При этом суммы, ранее отраженные в составе доходов, повторно не учитываются (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003).
Исчисление НДС
Пункт 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ позволяет начислять НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок продукции с длительным циклом производства (более шести месяцев), в день ее отгрузки. Правда, эта норма касается только той продукции (работ, услуг), которая включена в перечень, установленный Правительством РФ. Сейчас действует Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. В него включены, к примеру:
– энергетическое оборудование;
– судовые котлы;
– приборы радиоизмерительные;
– оборудование технологическое специальное;
– двигатели авиационные;
– транспортные средства для аварийно-спасательных работ;
– производство ядерных реакторов и их составных частей;
– обработка металлических отходов и лома.
При этом предприятие должно получить документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Его выдает Минпромторг России (письмо ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65@). › |
Правда, данный порядок исчисления НДС не является обязательным. Поэтому если предприятие решило воспользоваться предоставленной ему возможностью, это нужно закрепить в учетной политике. Также необходимо прописать порядок распределения «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для производства с длительным циклом и для других видов деятельности. Это можно сделать пропорционально прямым расходам или общей сумме фактических расходов. Если же предприятие не предполагает пользоваться предоставленным ему правом (начислять НДС в момент отгрузки продукции), тогда налог начисляется на наиболее раннюю из двух дат:
– день отгрузки продукции;
– день ее оплаты в счет будущих поставок.
Важно запомнить
Доход по производствам с длительным технологическим циклом (если договор не исполняется по этапам) признается равномерно или пропорционально произведенным расходам.
Темы: Бухгалтерский учет и аудит  
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 02.11.2023 Ведение налогового учета на забалансовом счете не предусмотрено
- 19.07.2023 Районный коэффициент по регионам России в 2023 году
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 20.09.2024 Письмо Минфина России от 26.07.2024 г. № 07-01-09/69990
- 05.09.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 07-01-09/40563
- 15.08.2024 Письмо Минфина России от 15.04.2024 г. № 07-01-09/34468
Комментарии