Исчисляем налоги в рамках производства с длительным технологическим циклом

Какие существуют сложности в налоговом учете

Начнем с того, как признавать доходы и расходы при длительном цикле производства продукции в целях налогообложения прибыли (при методе начисления).

Признание доходов

Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Это правило прописано в статье 271 Налогового кодекса РФ. Однако для производств с длительным технологическим циклом предусмотрено исключение. В данном случае предприятие должно распределять доход от реализации самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по договору. Но здесь следует сразу уточнить следующее.

Во-первых, под производством с длительным технологическим циклом следует понимать такое, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней производства (письмо Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-03-06/1/288). По сути, если предприятие начало изготовление продукции по заказу сторонней фирмы в ноябре, а закончит его в январе, это тоже подпадает под понятие длительного технологического цикла.

А во-вторых, данный метод распределения доходов применяется лишь в случае, когда договор с заказчиком не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2008 г. № 20-12/096040).

При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены предприятием в учетной политике. Это можно делать, например (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003):

1) исходя из доли расходов, фактически произведенных в отчетном (налоговом) периоде, в общей сумме расходов по смете. Такая доля определяется так: фактически понесенные расходы (документально подтвержденные) делят на сумму расходов по смете. Если в ней учли только прямые расходы, то и в состав фактически произведенных расходов за данный отчетный (налоговый) период нужно включать только прямые расходы;

2) равномерно.

Пример.

Предприятие с длительным циклом производства распределяет доходы по договору равномерно в течение срока его действия. Срок исполнения договора – 8 месяцев (заключен 1 июня 2011 года). А цена продукции составляет 2 567 800 руб. Ежемесячно в состав доходов предприятия будет включаться по 320 975 руб. (2 567 800 руб. : 8 мес.).

Признание расходов

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы нужно распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Так прописано в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Об этом же говорится в письмах Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/50 и МНС России от 15 сентября 2004 г. № 02-5-10/54.

Курсовые разницы

По договорам, заключенным в валюте, доходы для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Это момент перехода права собственности на продукцию к покупателю.

Однако предприятия с длительным технологическим циклом производства первоначально пересчитывают доход в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату его признания в налоговом учете. Пересчет дохода за прошлые периоды не производится.

А когда цикл производства будет полностью завершен, предприятие определяет размер дохода по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату передачи права собственности на нее покупателю. При этом суммы, ранее отраженные в составе доходов, повторно не учитываются (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003).

Исчисление НДС

Пункт 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ позволяет начислять НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок продукции с длительным циклом производства (более шести месяцев), в день ее отгрузки. Правда, эта норма касается только той продукции (работ, услуг), которая включена в перечень, установленный Правительством РФ. Сейчас действует Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. В него включены, к примеру:

– энергетическое оборудование;

– судовые котлы;

– приборы радиоизмерительные;

– оборудование технологическое специальное;

– двигатели авиационные;

– транспортные средства для аварийно-спасательных работ;

– производство ядерных реакторов и их составных частей;

– обработка металлических отходов и лома.

При этом предприятие должно получить документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Его выдает Минпромторг России (письмо ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65@). › |

Правда, данный порядок исчисления НДС не является обязательным. Поэтому если предприятие решило воспользоваться предоставленной ему возможностью, это нужно закрепить в учетной политике. Также необходимо прописать порядок распределения «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для производства с длительным циклом и для других видов деятельности. Это можно сделать пропорционально прямым расходам или общей сумме фактических расходов. Если же предприятие не предполагает пользоваться предоставленным ему правом (начислять НДС в момент отгрузки продукции), тогда налог начисляется на наиболее раннюю из двух дат:

– день отгрузки продукции;

– день ее оплаты в счет будущих поставок.

Важно запомнить

Доход по производствам с длительным технологическим циклом (если договор не исполняется по этапам) признается равномерно или пропорционально произведенным расходам.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий