Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 29 января 2008 года N 03-07-09/05

Письмо Минфина РФ от 29 января 2008 года N 03-07-09/05

Об оформлении счетов-фактур 30.03.2008

Вопрос:

Согласно пункту 2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

1. Прошу вас дать пояснение по следующим ситуациям:

1.1. В счетах-фактурах в графе "единица измерения" продавцами услуг и работ указываются "штуки" или "услуга" или "лифты" или "месяц" или "человек" и тому подобное;

1.2. В соответствии с учредительными документами юридический и фактический адрес ОАО "СО-ЦДУ ЕЭС" пишется как "Индекс, Москва,N-ский проезд, д.1, стр.1" в счетах-фактурах, выставляемых продавцами, адреса грузополучателя и покупателя сокращается как "Индекс, Москва, N-ский пр., д.1, стр.1" или "Индекс, Москва, N-ский пр-д., д.1, стр.1";

1.3. В графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указывается "выполнены работы по договору от 22.10.2006 N 101 и акту от 30.10.2006 N 1".

Являются ли перечисленные выше ситуации нарушением в составлении счетов-фактур и может ли это послужить причиной отказа в вычете НДС?

2. В строках "продавец" и "Грузоотправитель" указывается одно и то же юридическое лицо, а адреса разные. Нужно ли дополнительно запрашивать учредительные документы продавца для подтверждения правильности оформления счетов-фактур?

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 января 2008 года N 03-07-09/05

В связи с вашим письмом по вопросам оформления счетов-фактур Департамент налоговой таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпунктам 2, 3 и 5 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в счете-фактуре должно указываться наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика - продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, а также единица измерения (при возможности ее указания).

Кроме того, на основании приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленною стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 (далее - Правила), в счете-фактуре в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются соответственно полное или сокращенное наименование продавца и его место нахождения в соответствии с учредительными документами. В случае если отправка реализуемых продавцом товаров осуществляется сторонней организацией (грузоотправителем), то в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". В случае если товары реализуются организацией через структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами и, соответственно, согласно статье 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным этими подразделениями, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" сказываются полное или сокращенное наименование организации-продавца и ее место нахождения в соответствии с учредительными документами, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

Что касается указания в счете-фактуре адреса грузополучателя и покупателя, то на основании указанного приложения к Правилам в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6а "Адрес" - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. В случае, если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом и адрес по месту нахождения покупателя, указанный в учредительных документах, совпадает с почтовым адресом, то в счете-фактуре в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование покупателя и его адрес в соответствии с учредительными документами.

По вопросу заполнения графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" отмечаем, что согласно приложения 1 к Правилам при выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в указанной графе следует указывает описание этих работ. Если в данной графе счета-фактуры указывается не описание выполненных работ, а делается запись "Выполнены работы по договору (акту)", то, по нашему мнению, такая запись не соответствует по описанию фактически выполненных работ и, соответственно, выписанный в этом порядке счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

В отношении указания в счете-фактуре единицы измерения выполненных работ (оказанных услуг), то приложением 1 к Правилам предусмотрено, что в графе 2 "Единица измерения" счета-фактуры указывается единица измерения при возможности ее указания. В случае невозможности определения единицы измерения выполненной работы (оказанной услуги) в данной графе ставится прочерк.

Кроме того, сообщаем, что при определении единиц измерения следует руководствоваться Общероссийским классификатором единиц измерения, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года N 366.

Заместитель

директора Департамента

С.В.Разгулин