Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/109

Письмо Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/109

Вопрос: Банк заключает договоры банковского вклада, условиями которых предусмотрена возможность пополнения вклада без изменения процентной ставки.Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается банком равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в данном случае под ставкой рефинансирования Банка России понимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. На какую дату при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей исчисления налога на прибыль, следует применять ставку рефинансирования Банка России при пополнении вклада: на дату заключения договора, дату первоначального поступления денежных средств или на дату пополнения вклада? 11.06.2010

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/109

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предельной величины процентов, учитываемых в расходах в целях налогообложения прибыли, и сообщает следующее.

Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Из информации, изложенной в письме, следует, что условиями договора банковского вклада предусмотрено право вкладчика в течение срока действия договора пополнять вклад без изменения процентной ставки по вкладу.

Согласно п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Пунктом 2 ст. 834 ГК РФ предусмотрено, что договор банковского вклада, в котором вкладчиком является гражданин, признается публичным договором (ст. 426 ГК РФ).

В соответствии с положениями ст. 36 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику.

Следовательно, для признания вклада банковским вкладом необходимо наличие заключенного между сторонами договора.

При этом исходя из положений ст. 834 ГК РФ и ст. 36 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" на дату заключения договора банковского вклада происходит привлечение денежных средств.

Учитывая изложенное, в случае если на дату заключения договора банковского вклада условиями договора было предусмотрено право вкладчика пополнять вклад, денежные средства, поступившие в банк по данному договору банковского вклада, не перестают считаться привлеченными на дату заключения договора банковского вклада даже в случае фактического изменения размера уже привлеченных денежных средств.

Таким образом, при определении предельной величины процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, по договору банковского вклада, не предусматривающему изменения процентной ставки в течение всего срока действия договора, необходимо применять ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату заключения договора банковского вклада.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

02.06.2010