Письмо Минфина РФ от 13 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/219

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/219

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Ассоциации по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц сумм компенсации расходов по проезду и проживанию футбольных судей по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является обслуживание матчей первенства России по футболу, проводимых в разных городах России, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в письме, организация (футбольный клуб) заключает с физическими лицами (судьями) договоры возмездного оказания услуг, в соответствии с которыми организация, в частности, производит выплату вознаграждения за оказанные услуги по судейству матчей, а также оплачивает проезд, проживание физических лиц, связанные с оказанием услуг вне места их постоянного проживания.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Таким образом, к суммам, подлежащим налогообложению единым социальным налогом, относится только вознаграждение по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и иные выплаты, имеющие характер вознаграждения, а не все выплаты по такому договору.

Компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и проживания), направлена на погашение расходов (документально подтвержденных) и, соответственно, не может рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную услугу.

При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору возмездного оказания услуг, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая, что проезд к месту проведения футбольного матча, а также проживание в данном месте непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом (судьей) от обслуживания матча по футболу, следовательно, оплата организацией (Ассоциацией) проезда и проживания осуществляется в интересах налогоплательщика.

Таким образом, суммы оплаты организацией проезда и проживания физическому лицу, предусмотренные заключенным с ним гражданско-правовым договором при проведении футбольных матчей, признаются доходом физического лица в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

13.12.2007

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий