Письмо Минфина РФ от 19 сентября 2007 года N 03-08-05

Вопрос:

ЗАО (Банк) просит дать разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, а также Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов (далее - Соглашение).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ налог на прибыль организаций не исчисляется и не удерживается в случае выплаты доходов иностранным организациям, если такие доходы в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются в Российской Федерации.

В то же время Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины оставляет сомнения относительно налогообложения отдельных видов доходов, поскольку они непосредственно не поименованы в тексте Соглашения. Такие сомнения возникли, в частности, по доходам в виде безвозмездной финансовой помощи, оказываемой российским банком дочернему банку - резиденту Украины. Указанный банк - резидент Украины не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

В связи с этим просим разъяснить, относятся ли к необлагаемым в Российской Федерации доходы иностранной организации в виде безвозмездной финансовой помощи, перечисляемой российским банком дочернему банку - резиденту Украины и, соответственно, применим ли в отношении таких доходов подпункт 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ?

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 19 сентября 2007 года N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов иностранной организации в виде безвозмездной финансовой помощи, перечисляемой российским банком своему дочернему банку - налоговому резиденту Украины, и сообщает.

В соответствии со статьей 20 "Другие доходы" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года (далее - Соглашение) виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, и о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

Учитывая, что доходы в виде безвозмездной финансовой помощи, перечисляемой российским банком своему дочернему банку - налоговому резиденту Украины, не относятся к какому-либо виду доходов, указанных в специальных статьях Соглашения, налогообложение данного вида дохода украинской организации осуществляется согласно статье 20 Соглашения.

Таким образом, статья 20 Соглашения предоставляет Российской Федерации первоочередное право налогообложения доходов в виде безвозмездной финансовой помощи, перечисляемой российским банком своему дочернему банку - налоговому резиденту Украины при условии, что такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии с российским законодательством в области налогов и сборов.

Статья 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает перечень видов доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и полученных от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Однако доход иностранной организации, полученный в виде безвозмездной финансовой помощи от российской организации, являющейся материнской организацией для данной иностранной организации, не содержится в перечне видов доходов иностранной организации, установленных в подпунктах с 1 по 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса. Данный вид дохода иностранной организаций не классифицируется также и в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса как иной вид дохода, аналогичный поименованным в предыдущих подпунктах пункта 1 статьи 309 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, доход в виде безвозмездной финансовой помощи, перечисляемой российским банком своему дочернему банку - налоговому резиденту Украины, не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента

Н.А.Комова

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий