Письмо Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/2/156

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/2/156

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения момента признания расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.

1. В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

Согласно п. 4 указанной статьи расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату труда.

Как следует из письма, работодатель в соответствии с трудовыми договорами производит оплату труда за выполненную работу дважды в месяц. При этом одна часть выплачиваемых средств является авансом заработной платы (в письме указана дата выплаты авансовых платежей - 20-го числа каждого месяца). Сама заработная плата (окончательный расчет) начисляется один раз в месяц (в письме - 5-го числа месяца, следующего за истекшим).

В соответствии с положениями ст. 270 Кодекса авансовые платежи (предварительная оплата) не признаются расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль при методе начисления.

Таким образом, расходы по оплате труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимаются в том отчетном периоде (месяце), в котором произошло начисление заработной платы (окончательный расчет) за фактически отработанное время.

2. Согласно п. 7 ст. 255 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

По нашему мнению, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

20.08.2007

Комментарии

Столбов Е.П.

23 сентября 2007 г. в 12:33

к пункту 1 "разъяснения". Как справедливо отмечено в письме Минфина, "В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты..." Таким образом заработная плата, например, за август и должна включаться в "августовские" расходы (как традиционно всегда было), а не переноситься на сентябрь как следует из этого же письма Минфина (что по сути противоречит НК РФ). Перенос начисления заработной платы на другой месяц внесет неразбериху в бухгалтерском и налоговом учете. (Например, отгрузка всех товаров произошла в августе, в августе начислены и доходы, а в сентябре и последующие месяцы товарной продукции нет, так в каком же месяце учесть расходы на заработную плату с начислениями за август ? Если в сентябре - то завышаем прибыль за август, а в сентябре получаем необоснованный убыток. И в добавок получаем надуманные временные разницы).Для избежания разногласий с проверяющими (из-за этого "разъяснения" Минфина) расчетные документы по заработной плате (табели, расчетные (расчетно-платежные) ведомости и др.) и по ЕСН следует оформлять последним днем соответствующего месяца, за который начисляется заработная плата (даже если этот день выходной). Бухгалтеры работают и в выходные...

по пункту 2 "разъяснения" - вступает в противоречие с пунктом 1 "разъяснения". Т.е. правая рука не знает, что делает левая.

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий