Письмо Минфина России от 18.12.2024 г. № 03-06-06-01/127843

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18.12.2024 г. № 03-06-06-01/127843

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение ООО о разъяснении вопроса применения положений главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации при добыче строительного камня для производства щебня и песка-отсева, сообщает, что Минфин России в рамках возложенных на него полномочий не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий в сфере деятельности, не относящейся к сфере деятельности Минфина России, не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не оказывает консультационных услуг.

Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.

На основании статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, виды которого установлены пунктом 2 указанной статьи Кодекса.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Таким образом, при определении количества добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ учитывается количество полезного ископаемого, отвечающего требованию пункта 1 статьи 337 Кодекса, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения в силу пункта 7 статьи 339 Кодекса, и на которое уменьшаются его запасы в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

При этом следует учитывать, что согласно действующему законодательству в сфере недропользования при добыче твердых полезных ископаемых под добытым полезным ископаемым понимаются полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения или вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах.

В этой связи, в случае если техническим проектом и (или) иной проектной и документацией на разработку соответствующего участка недр отработка запасов строительного камня открытым способом предусматривает проведение буровзрывных работ и вывоз горной массы из карьера, количество добытого полезного ископаемого определяется на основании документов о количестве вывезенного из карьера полезного ископаемого, что подтверждается судебными решениями по рассмотрению аналогичного вопроса (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.03.2007 N Ф03-А16/06-2/5532).

Расчетное количество добытого полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, определяется в соответствии с установленным порядком ведения геолого-маркшейдерского учета запасов полезных ископаемых на основе инструментальных замеров или иных методов, обеспечивающих достоверность учета добычи полезного ископаемого, и отражается в формах государственного федерального статистического наблюдения, на основании данных которых формируется государственный баланс запасов полезных ископаемых.

В соответствии со статьей 336 Кодекса полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, не являются объектом налогообложения НДПИ, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

В случае если в отношении полезных ископаемых, содержащихся в собственных отвалах или отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, образованных при разработке соответствующего участка недр, НДПИ не исчислялся и не уплачивался, то в данном случае полезные ископаемые, добытые из указанных отвалов или отходов, подлежат налогообложению НДПИ в общеустановленном порядке.

Также подлежат налогообложению НДПИ в общеустановленном порядке полезные ископаемые, извлечение которых из отходов (потерь) добывающего производства подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.

При этом в отношении полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей).

Таким образом, в случае осуществления лицензированной в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах добычи полезных ископаемых из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств налогообложение НДПИ добытого полезного ископаемого по предусмотренной подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 Кодекса ставке НДПИ осуществляется только в отношении объемов полезного ископаемого, для извлечения которого в Российской Федерации отсутствуют соответствующие промышленные технологии, и (или) в отношении объемов полезного ископаемого, добытого из отходов перерабатывающих производств, в пределах утвержденных в установленном порядке нормативов содержания в них полезных ископаемых. В отношении иных объемов полезного ископаемого налогообложение НДПИ производится в общеустановленном порядке.

При этом порядок использования образованных на предоставленном в пользование участке недр отходов должен быть отражен в составе утвержденного в установленном порядке технического проекта разработки месторождения полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием соответствующим участком недр.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Вместе с тем во избежание разногласий с налоговыми органами по вопросу исчисления НДПИ в отношении строительного камня и применяемых для его расчета данных за разъяснениями по данному вопросу следует обратиться в ФНС России, федеральный орган исполнительный власти, осуществляющий в рамках предоставленных полномочий контроль за правильностью исчисления и уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов, о представлении форм налоговой отчетности и разъяснении порядка их заполнения.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

18.12.2024

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий