Письмо Минфина России от 23.11.2020 г. № 03-08-05/101763

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23.11.2020 г. № 03-08-05/101763

В связи с обращением на имя Председателя Правительства Российской Федерации М.В. Мишустина касательно порядка налогообложения доходов иностранной организации, полученных от сдачи российской организации по договорам тайм-чартера судов, которые будут использоваться этой российской организацией для перевозки товаров между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики совместно с Федеральной налоговой службой сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 306 Кодекса понятие "постоянное представительство" для целей налогообложения имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности такой иностранной организации самостоятельно уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации.

Таким образом, Кодекс устанавливает совокупность признаков постоянного представительства, а именно:

- наличие места деятельности;

- регулярный характер такой деятельности;

- ведение предпринимательской деятельности. Это означает, что лица, которые тем или иным образом зависят от предприятия (персонал), проводят деятельность предприятия в государстве, в котором находится постоянное место деятельности.

По нашему мнению, выражение "место деятельности" означает любые помещения, средства, оборудование или установки, используемые для проведения бизнеса предприятия, независимо от того, исключительно они используются для этой цели или нет. Место бизнеса может также существовать и без отдельного помещения, достаточно иметь в распоряжении некоторое пространство.

При этом само по себе судно, эксплуатируемое в международных водах или в водах одного или нескольких государств, не является фиксированным (постоянным) и, как следствие, не может рассматриваться фиксированным местом деятельности.

Для того чтобы место деятельности составляло постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно производить через него полный или частичный бизнес. Деятельность необязательно должна быть производительного характера. Более того, деятельность необязательно должна быть постоянной, то есть производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер.

Аналогичные критерии, согласно которым деятельность предприятия одного Договаривающегося государства рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства на территории другого Договаривающегося государства, содержатся и в соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, заключенных с иностранными государствами (далее - соглашения).

Таким образом, деятельность иностранной организации от сдачи российской организации по договорам тайм-чартера морских судов, которые будут использоваться этой российской организацией для перевозки товаров между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации, не может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства в Российской Федерации ввиду несоблюдения критериев, установленных статьей 306 Кодекса и соглашениями.

При этом следует отметить, что особенности налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены статьей 309 Кодекса.

В то же время согласно пункту 1 статьи 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Учитывая изложенное, налогообложение в Российской Федерации доходов, выплачиваемых российской организацией в пользу иностранного судовладельца по договорам тайм-чартера, осуществляется с учетом соответствующих международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

Директор Департамента

Д.В.ВОЛКОВ

23.11.2020

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий