Письмо Минфина России от 11.02.2021 г. № 03-08-05/9098

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11.02.2021 г. № 03-08-05/9098

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 11.12.2020 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28.12.1996 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В свою очередь, статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах. Таким образом, налогообложение доходов, полученных гражданами Республики Армения, налоговыми нерезидентами РФ, в результате распределения прибыли, остающейся после налогообложения, осуществляется с учетом положений Соглашения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Соглашения термин "дивиденды" означает доходы от любых акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающими право на участие в прибылях, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является предприятие, осуществляющее распределение прибыли.

При этом отмечаем, что при определении дохода в качестве дивидендов следует руководствоваться Модельной конвенцией по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (далее - Модельная конвенция ОЭСР), на основе которой в том числе заключаются международные соглашения об избежании двойного налогообложения, и комментариями к ней.

Так, согласно пункту 28 комментариев к статье 10 "Дивиденды" Модельной конвенции ОЭСР платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать в себя не только распределение прибыли по решению ежегодных общих собраний акционеров, но и другие выгоды в денежной форме или в денежном выражении, в частности, премиальные акции, бонусы, ликвидационные выплаты и скрытое распределение прибыли. Не имеет значения, осуществляются ли такие выплаты из текущей прибыли компании или извлекаются, например, из резервов, то есть из прибыли предыдущих финансовых периодов.

Таким образом, учитывая наличие определения термина "дивиденды", содержащегося в пункте 3 статьи 10 Соглашения, имеющего более широкое значение, чем определение термина "дивиденды", содержащегося в статье 43 Кодекса, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, не пропорционально долям в уставном капитале российского общества у налогоплательщиков - участников данного российского общества, являющихся налоговыми резидентами Республики Армения, возникает доход, который, по нашему мнению, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов. Следовательно, налогообложение данного дохода вышеупомянутых участников российского общества осуществляется в соответствии с подпунктом "b" пункта 2 статьи 10 Соглашения, регулирующей налогообложение дивидендов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

11.02.2021

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий