Законодательство / Письма / Письмо ФНС России от 04.02.2021 г. № СД-4-3/1246@

Письмо ФНС России от 04.02.2021 г. № СД-4-3/1246@

Вопрос: Публичное АО в процессе осуществления деятельности выдает гарантии/поручительства за зарубежные дочерние организации в пользу иностранных банков в целях обеспечения исполнения их обязательств по договорам займа.
По гарантийному соглашению организация-гарант обязуется в случае неплатежей дочернего общества - заемщика исполнить его обязательства перед иностранным банком в части погашения суммы кредита, процентов, штрафов, компенсации иных расходов банка.
При этом между организацией-гарантом и заемщиком заключен договор возмещения, по условиям которого заемщик обязуется возместить гаранту средства, перечисленные им в пользу банка в качестве исполнения обязательств по гарантии.
В п. 1 ст. 309 НК РФ приведен перечень доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К доходам от источников в РФ отнесены доходы иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ. при этом территория РФ выступает местом возникновения экономической выгоды (дохода).
В рассматриваемой ситуации выплата дохода в пользу иностранного банка вытекает из договорных отношений заемщика - зарубежной дочерней организации. При этом организация-гарант является только источником выплаты дохода.
Относятся ли платежи организации-гаранта в пользу иностранного банка по гарантийному соглашению (в погашение основного долга, процентов, штрафов, компенсация иных расходов банка) к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ?
Правильно ли, что в случае, если платежи в пользу иностранного банка по гарантийному соглашению, перечисляемые организацией-гарантом иностранному банку, относятся к доходам от источников за пределами РФ, представление иностранным банком подтверждения факта постоянного местонахождения в иностранном государстве, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, не требуется?
15.02.2021Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 04.02.2021 г. № СД-4-3/1246@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке применения положений статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной компании в виде выплат по гарантии, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Как следует из предоставленной информации, Общество - российская организация является гарантом по обязательству аффилированного иностранного лица (принципала) перед иностранной кредитной организацией (бенефициаром), предоставившей в иностранной юрисдикции принципалу кредитные денежные средства. Принципал не исполнил свои обязательства по возврату кредита, в связи с чем гарант должен выплатить бенефициару денежные средства в размере суммы основного долга, процентов, штрафов и компенсации иных расходов банка, предусмотренных кредитным договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

Пунктом 1 статьи 379 ГК РФ предусмотрено, что принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Подпунктами 3, 9 и 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса предусмотрено, что к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью, относятся в том числе процентные доходы от долговых обязательств любого вида, штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств, а также иные аналогичные доходы.

В рассматриваемой ситуации российская организация - гарант в рамках выплаты суммы независимой гарантии в адрес иностранной организации - бенефициара погашает обязательства принципала по выплате задолженности по кредиту (денежные средства в размере суммы основного долга, процентов, штрафов и компенсации иных расходов банка, предусмотренных кредитным договором).

Таким образом, доходы иностранной организации - бенефициара в виде сумм процентов, штрафных санкций по кредиту, а также выплат в виде компенсации иных расходов банка, предусмотренных кредитным договором, подлежат налогообложению в соответствии с подпунктами 3, 9 и 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса, при условии, что соответствующая деятельность иностранной организации - бенефициара не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

По вопросу необходимости представления иностранным банком - бенефициаром, получающим выплату по независимой гарантии, подтверждения фактического местонахождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Таким образом, при получении доходов от источников в Российской Федерации иностранный банк может не представлять подтверждение фактического местонахождения в случае, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН

04.02.2021