Письмо Минфина России от 14.12.2020 г. № 03-06-06-01/109262

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14.12.2020 г. № 03-06-06-01/109262

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 23.10.2020 по вопросу определения степени выработанности запасов конкретного участка недр в целях применения при исчислении налога на добычу полезных ископаемых коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр, и сообщает.

В соответствии со статьей 336 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании положений подпункта 9 пункта 2 статьи 342 Кодекса при налогообложении добычи нефти ставка НДПИ умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (КЦ), и полученный результат уменьшается на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти (ДМ), который рассчитывается в том числе с учетом коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (КВ), определяемого в порядке, установленном пунктом 2 статьи 342.5 Кодекса.

Согласно указанному пункту статьи 342.5 Кодекса коэффициент КВ определяется в случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, и рассчитывается по формуле:

КВ = 3,8 - 3,5 x N / V,

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, а V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов всех категорий на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае если запасы нефти по конкретному участку недр не были поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2006 года, начальные извлекаемые запасы нефти (V) определяются на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января года, следующего за годом, в котором запасы нефти по этому участку недр впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых.

При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр (СВ) рассчитывается на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

В соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, являющейся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий, включающей также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

При реорганизации юридического лица - пользователя недр в случае, если вновь созданное юридическое лицо намерено продолжать деятельность в соответствии с лицензией на пользование участком недр, предоставленной прежнему пользователю недр, право пользования участком недр переходит к этому субъекту предпринимательской деятельности. При этом лицензия на пользование участком недр подлежит переоформлению без пересмотра условий пользования участком недр, установленных прежней лицензией.

Таким образом, вновь созданная организация для определения степени выработанности запасов конкретного участка недр в целях применения коэффициента КВ вправе применить данные утвержденного в установленном порядке государственного баланса запасов полезных ископаемых о начальных извлекаемых запасах и накопленной добыче нефти с начала разработки участка недр, пользование которыми осуществлялось предыдущим владельцем лицензии.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Кроме того, сообщаем, что Федеральным законом от 15.10.2020 N 342-ФЗ "О внесении изменений в главы 25.4 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2021 предусмотрена отмена применения коэффициента КВ при исчислении НДПИ с возможностью перехода организаций, являющихся пользователями участков недр со степенью выработанности запасов 80% и более, на уплату налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

14.12.2020

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий