Письмо ФНС России от 7.04.2020 г. № СД-4-3/5825@

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 7.04.2020 г. № СД-4-3/5825@

Федеральная налоговая служба в соответствии с письмом от 20.02.2020 по вопросу определения срока владения акциями российской организации для целей применения к налоговой базе от их реализации ставки налога на прибыль в размере 0 процентов сообщает следующее.

Как следует из вышеуказанного письма, с сентября 2014 года иностранная организация, зарегистрированная на территории Нидерландов (далее - Компания), владеет акциями российской кредитной организации (далее - Банк).

В течение всего этого времени акции Банка относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

В апреле 2016 года к Компании было присоединено аффилированное юридическое лицо, после чего Компания сменила статус с частной компании на публичную по законодательству Нидерландов. При этом по информации Компании ее регистрационные данные в Торговом Реестре Нидерландов не изменились, право собственности на акции Банка к вновь образованным или иным юридическим лицам по праву Нидерландов (в том числе в порядке правопреемства) не переходило.

После совершения указанных корпоративных действий Компания открыла филиал на территории Российской Федерации и в соответствии со статьей 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации с 1 января 2016 года.

В декабре 2019 года Компания сменила статус с публичной компании на частную по законодательству Нидерландов, в результате чего, по информации Компании, ее регистрационные данные в Торговом Реестре Нидерландов не изменились, право собственности на акции Банка к вновь образованным или иным юридическим лицам по праву Нидерландов (в том числе в порядке правопреемства) не переходило.

Как указано в запросе, в 2020 году Банк планирует осуществить публичное размещение своих акций на ПАО.

Предметом письма является выражение позиции ФНС России по вопросу правомерности применения Компанией в случае реализации акций Банка после их публичного размещения налоговой ставки 0%, предусмотренной пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса.

По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса установлено, что указанная налоговая ставка применяется при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом согласно пункту 2 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов применяется при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (действие подпункта приостановлено до 01.01.2023 (статья 2 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"));

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (действие подпункта приостановлено до 01.01.2023 (статья 2 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"));

4) если акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное подпунктом 2 пункта 2 статьи 284.2 Кодекса.

Как указано в запросе, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, составляет менее 50% активов Банка.

В этой связи если на дату реализации акций Банка указанное соотношение сохранится, то акции Банка будут удовлетворять условию подпункта 4 пункта 2 статьи 284.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При этом пунктом 5 статьи 246 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса.

Таким образом, иностранная организация, признавшая себя налоговым резидентом Российской Федерации, вправе применять к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, налоговую ставку 0 процентов при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат такой иностранной организации на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

По мнению ФНС России, получение иностранной организацией статуса налогового резидента Российской Федерации не оказывает влияния на осуществление ею прав собственника в отношении приобретенных ранее акций (долей). Следовательно, указанный в пункте 1 статьи 284.2 Кодекса срок владения акциями (долями), по мнению ФНС России, следует исчислять с момента их приобретения иностранной организацией независимо от даты получения ею статуса налогового резидента Российской Федерации.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Письмо ФНС России от 19.02.2016 имеет номер СД-4-3/2765, а не СД-4-3/2675.

Данная позиция выражена, в частности, в письме ФНС России от 19.02.2016 N СД-4-3/2675 и согласована с Минфином России (письмо от 17.02.2016 N 03-03-10/8767).

По вопросу влияния реорганизации акционера на исчисление сроков владения акциями ФНС России сообщает следующее.

Позиция ФНС России об исчислении срока владения акциями для целей применения пункта 1 статьи 284.2 Кодекса изложена, в частности, в письме ФНС России от 03.07.2018 N СД-4-3/12810@ и состоит в том, что если в результате реорганизации (в частности, в форме преобразования) возникает новое юридическое лицо (организация), признаваемое для целей Кодекса новым налогоплательщиком, то для такой организации течение срока, указанного в пункте 1 статьи 284.2 Кодекса, будет начинаться не ранее даты внесения записи о создании российской организации - налогоплательщика в качестве юридического лица в единый государственный реестр юридических лиц.

В рассматриваемой ситуации, как следует из запроса, в 2016 и 2019 годах имело место изменение Компанией статуса по законодательству Нидерландов (соответственно с публичной компании на частную и с частной на публичную).

По мнению ФНС России, если указанные изменения не повлекли за собой появление новых юридических лиц и (или) переход права собственности или иного вещного права на активы Компании (в том числе в порядке правопреемства), то данные изменения не прерывают срок владения акциями для целей пункта 1 статьи 284.2 Кодекса.

В дополнение ФНС России сообщает об отсутствии арбитражной практики по аналогичным случаям.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН

07.04.2020

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий