Письма Минфина России от 27.02.2020 г. № 03-03-06/1/14190

Вопрос: Акционерное общество (далее - АО) является эмитентом обыкновенных именных акций. 100% акций АО решением их собственника переданы в оперативное управление частному учреждению, созданному собственником акций. Частное учреждение, в соответствии с решением учредителя (собственника акций АО), реализует все права акционера, предусмотренные Уставом и законодательством, в том числе право голоса по акциям и право на получение дивидендов.

Частное учреждение, согласно ст. 123.23 ГК РФ и ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", является некоммерческой организацией, которая создана собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Таким образом, данная организация не имеет целью осуществление предпринимательской деятельности и получение прибыли, хотя и вправе осуществлять деятельность, приносящую доход, если это разрешено учредительными документами. Частное учреждение полностью или частично финансируется собственником его имущества.

Согласно п. 1 ст. 123.21 ГК РФ учредитель является собственником имущества созданного им учреждения. На имущество, закрепленное собственником за учреждением и приобретенное учреждением по иным основаниям, оно приобретает право оперативного управления.

По смыслу п. 1 ст. 298 ГК РФ полученные по акциям АО дивиденды не поступают в самостоятельное распоряжение частного учреждения, а также находятся в оперативном управлении. При этом собственник имущества учреждения вправе изъять у последнего излишнее имущество (п. 2 ст. 296 ГК РФ). Представляется, что такое решение может быть принято собственником имущества учреждения и в отношении дивидендов, полученных по акциям АО.

Полученные доходы в виде дивидендов подлежат налогообложению налогом на прибыль по ставке, которая в общем случае составляет 13%, при этом по основаниям, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, ставка может составлять 0%.

В соответствии с разъяснением Министерства финансов Российской Федерации, изложенным в Письме от 19.10.2017 N 03-03-06/1/68261, невозможно применение ставки 0% по налогу на прибыль к доходу в виде дивидендов, полученному лицом по акциям, находящимся у него на праве оперативного управления. Однако законодательством не урегулирован порядок налогообложения дохода в случае, если собственник имущества учреждения (акций АО в данном случае) примет решение об изъятии дивидендов и таким образом возьмет на себя реализацию права на получение дивидендов по акциям АО.

В случае если собственник акций АО примет решение об изъятии планируемых к получению учреждением дивидендов (как излишнего имущества, по правилам п. 2 ст. 296 ГК РФ) и направит указание эмитенту (АО) о выплате дивидендов непосредственно собственнику акций АО, обязано ли АО исполнить такое указание с учетом того обстоятельства, что оно владеет информацией и о собственнике акций АО, и о лице, осуществляющем оперативное управление акциями?

Вправе ли АО применить ставку налога на прибыль 0% в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ с учетом того, что дивиденды будут перечислены непосредственно лицу, являвшемуся собственником акций?