Письма Минфина России от 27.02.2020 г. № 03-07-11/14208

Вопрос: Налогоплательщик планирует передать в закрытый паевой инвестиционный фонд (далее - ЗПИФ) объект незавершенного строительства (здание).

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит перечень оснований, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Таким образом, требование о восстановлении сумм НДС применимо только при передаче имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

В связи с тем что в силу ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является ни хозяйственным обществом, ни товариществом, ни кооперативом, при передаче в паевой инвестиционный фонд имущества обязанность восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету, у налогоплательщика не возникает.

Выводы об отсутствии необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества в ЗПИФ также содержатся в разъяснениях Минфина России от 06.12.2019 N 03-07-11/94856, от 15.01.2020 N 03-07-11/1295.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10 (данное мнение поддержано ФНС России в п. 5 Письма от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@) сформирована позиция, что при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товарищества у налогоплательщика отсутствует обязанность восстанавливать ранее заявленный к вычету НДС. Суд указал, что тот факт, что передача имущества по договору доверительного управления в соответствии со ст. ст. 39 и 146 НК РФ не является реализацией, операции, осуществляемые с использованием этого имущества в рамках договора доверительного управления, признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию.

Сформированный в данном деле подход подлежит применению и в ситуации передачи имущества в ЗПИФ, поскольку имущество, переданное в ЗПИФ, также будет использовано в облагаемой НДС деятельности.

Правильно ли, что при передаче в ЗПИФ объекта незавершенного строительства обязанность по восстановлению суммы НДС, ранее принятого к вычету при строительстве данного объекта, у налогоплательщика не возникает?