Письмо Минфина России от 22.01.2020 г. № 03-07-13/1/3349

Вопрос: Интересы казахстанской организации на территории РФ представляет АО (представительство).

Казахстанская организация получила консультацию по налогообложению у компании "X" - резидента РФ. Для оплаты данной услуги выставлен счет с суммой НДС (20%).

Позиция АО

Если российская организация выполняет консультационные услуги, услуги юридического, бухгалтерского, аудиторского характера для казахстанской организации на территории РФ, то в целях применения НДС порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Для определения необходимости уплаты НДС при оказании услуг между государствами - членами ЕАЭС следует руководствоваться положениями разд. 4 "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Согласно п. 29 Протокола местом реализации работ, оказания услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

То есть на основании пп. 4 п. 29 разд. IV Протокола местом реализации консультационных услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.

Таким образом, если российская организация выполняет консультационные услуги для казахстанской организации на территории РФ, то в целях НДС местом реализации таких работ признается территория Казахстана.

Соответственно, казахстанская организация должна уплатить НДС в соответствии с налоговым законодательством Казахстана, так как местом реализации этих услуг не признается территория РФ.

Исчисление НДС при реализации услуг не производится российской организацией, несмотря на то что указанные услуги оказаны на территории РФ.

Позиция организации "X"

Так как представительство АО зарегистрировано в РФ в налоговых органах, имеет ИНН, российская организация считает его налогоплательщиком в РФ и полагает, что приобретенные консультационные услуги облагаются НДС в РФ согласно ст. 148 НК РФ.

Возникает ли обязанность по уплате НДС при оказании консультационных услуг российской организацией представительству иностранной организации (государство - член ЕАЭС)?