Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 22.01.2020 г. № 03-07-14/3363

Письмо Минфина России от 22.01.2020 г. № 03-07-14/3363

Вопрос: Об НДС в отношении регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в рамках договора простого товарищества; о применении УСН участниками договора простого товарищества.
07.02.2020Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22.01.2020 г. № 03-07-14/3363

В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 17 декабря 2019 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении осуществляемых в рамках договора простого товарищества операций по оказанию услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и правомерности применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) участниками указанного договора Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 7.1 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС.

На основании статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 220-ФЗ "Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" осуществление регулярных перевозок по регулируемым тарифам обеспечивается посредством заключения уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченным органом местного самоуправления либо иным государственным или муниципальным заказчиком государственных или муниципальных контрактов. Предметом государственного или муниципального контракта является выполнение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, с которыми заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственными или муниципальным заказчиком.

В связи с этим выполнение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, с которым заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным заказчиком, освобождается от обложения НДС.

При этом освобождение от налогообложения НДС работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по нерегулируемым тарифам, выполняемых на основании свидетельства об осуществлении перевозок по соответствующему маршруту регулярных перевозок, главой 21 Кодекса не предусмотрено. Поэтому выполнение таких работ облагается НДС.

В случае если подлежащие налогообложению НДС работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по нерегулируемым тарифам, выполняются в рамках договора простого товарищества, то на основании пункта 1 статьи 174.1 Кодекса в отношении данных операций обязанности налогоплательщика этого налога, предусмотренные главой 21 Кодекса, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций.

Что касается вопроса правомерности применения УСН участниками договора простого товарищества, то пунктом 3 статьи 346.14 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если налогоплательщиком, применяющим УСН, допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала тот квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, в случае если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он на основании положений пункта 4 статьи 346.13 Кодекса считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА

22.01.2020